税收筹划的设计思想.pptVIP

消费税的征收范围 烟、酒、鞭炮焰火、珠宝首饰、化妆品、成品油、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子 消费税属一次性征收，税不重征。其纳税环节是生产销售环节（金银珠宝除外），而不是流通领域或消费环节。 第三节 消费税的税收筹划 第三十一页，共四十三页。 税务筹划理论与实务 中南大学 刘爱明 注册会计师 注册税务师 2008年全省经济系列专业技术人员 继续教育培训班 Tax-planning Theory and Practice 第一页，共四十三页。 2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。 2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。 我们为什么需要税务筹划？ 第二页，共四十三页。 现行税种分类 流转税类 增值税 消费税 营业税 关税 所得税类 企业所得税 个人所得税 财产税类 城市房地产税 房产税 车船税 行为税类 印花税 契税 车辆购置税 特定目的税 城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 固资投资方向调节税 资源税类 资源税 城镇土地使用税 第三页，共四十三页。 野蛮者抗税 无知者偷税 糊涂者漏税 精明者进行税务筹划 CEO要认识和重视 CFO要有筹划意识 第四页，共四十三页。 狭义税收筹划 合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。 一、税收筹划定义 第五页，共四十三页。 广义税收筹划 是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。 包括合法节税、合理避税和税负转嫁 避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。 法无明文不为罪 一、税收筹划定义 第六页，共四十三页。 税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别 合法 节税 非违法 避税 违法 偷、逃、骗、抗、欠税 第七页，共四十三页。 业务流程再造思想 例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。 二、税收筹划的设计思想 第八页，共四十三页。 业务流程再造思想 分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。 此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税。而软件企业享受软件业税收优惠政策，财税「 2000 」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。 二、税收筹划的设计思想 第九页，共四十三页。 业务流程再造思想 财政部 国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。 二、税收筹划的设计思想 第十页，共四十三页。 二、税收筹划的设计思想 契约思想 例：某乡镇百货公司年销售卷烟约90万元，但在卷烟进货渠道的选择上，因镇烟草站属小规模纳税人无法提供增值税专用发票而不得不舍近求远，翻山越岭到县烟草公司进货，每年支付不少的运费。 镇烟草站也因这样的大客户得不到开发而发愁，即使申请镇税务所代开专用发票