第3章变动成本法.pptVIP

第三节 两种成本计算方法在计算税前净利产生的差别的原因及互换 由于两种成本法的成本流转、成本构成及对固定费用处理方法的不同，必然导致两种成本计算方法计算的盈亏结果不同。 （一）各期产量稳定，销量变动 在产量稳定的条件下，就意味着各期单位产品成本不变，而销售量变动表明各期期初期末的产成品存货不同。 第三十页，共六十页。 例5-6神州公司过去连续三年的产销量业务量、成本以及售价等资料如下： 业务量 第一年 第二年 第三年 合计 期初存货量 0件 0件 1000件 0件 当年生产量 4000件 4000件 4000件 12000件 当年销售量 4000件 3000件 5000件 12000件 期末存货量 0件 1000件 0件 0件 第三十一页，共六十页。 单位产品成本 全部成本法 变动成本法 变动生产成本 5元/件 变动生产成本 5元/件 固定生产成本 3元/件 单位产品成本 8元/件 单位产品成本 5元/件 售价、成本资料 每件售价 15元 生产成本 单位变动成本 5元/件 固定成本总额 12000元 销售及管理费用 单位变动成本 3元/件 固定成本总额 8000元 几项假定： （1）每年产量指当年投产且全部完工产量（即无期初期末在产品）； （2）每年销售量中不存在销售退回、折让和折扣问题； （3）各期成本水平（单位变动成本和固定成本总额）、售价不变； （4）存货计价采用先进先出法。 第三十二页，共六十页。 项目 第一年 第二年 第三年 合计 销售收入 60 000 45 000 75 000 180 000 销售成本 期初存货 0 0 8000 0 本期生产成本（按产量计算） 32 000 32 000 32 000 96 000 可供销售的产品成本 32 000 32 000 40 000 96 000 减：期末存货 0 8 000 0 0 销售成本总额 32 000 24 000 40 000 96 000 销售毛利 28 000 21 000 35 000 84 000 减：销售及管理费用 20 000 17 000 23 000 60 000 税前净利 8 000 4 000 12 000 24 000 第三十三页，共六十页。 项目 第一年 第二年 第三年 合计 销售收入 60 000 45 000 75 000 180 000 变动成本 变动生产成本（按销量计算） 20000 15000 25000 36000 变动销售及管理费用 12000 9 000 15 000 36 000 变动成本合计 32 000 24 000 40 000 96 000 边际贡献 28000 21 000 35000 84000 减：固定生产成本 12 000 12 000 12 000 36 000 固定销售及管理费用 8 000 8 000 8 000 24 000 固定成本合计 20 000 20 000 20 000 60 000 税前净利 8 000 1 000 15 000 24 000 第三十四页，共六十页。 比较两种方法编制的利润表及税前净利数据： 第一年，两种方法所得税前净利是相等的。 期初、期末存货量都是零，即产销量绝对平衡。随期初存货转入当期或者随期末存货转至下期的固定制造费用都为零。 第二年，按全部成本法计算的税前净利比变动成本法计算的结果多3000元。 按全部成本法就要把期末存货1000件中包含的固定制造费用3000元转到下一年度，本期已销产品3000件只负担9000元的固定制造费用。 第三十五页，共六十页。 第三年，按全部成本法计算的税前净利比变动成本法的结果少3 000元。 采用全部成本法把上年转过来的期初存货1000件释放的固定制造费用3000转为本期的销货成本。 从较长时间来看，两种方法的三年的税前净利应该趋于一致。 第三十六页，共六十页。 （二）各销量稳定，产量变动 销售量稳定意味着各年的销售收入相同，而产量变动则表明在全部成本法下各期的单位产品成本不同。 第三十七页，共六十页。 业务量 第一年 第二年 第三年 合计 期初存货量/件 0 1000 1000 0 当年生产量/件 6000 5000 4000 15000 当年销售量/件 5000 5000 5000 15000 期末存货量/件 1000 1000 0 0 例5-5 表5-8是大华公司连续三年的产销量、成本以及售价等资料并沿用例5-4的各项假定。 第三十八页，共六十页。 售价、成本资料 每件售价 15 生产成本 单位变动成本 5 固定成本总额 12000 销售及管理费用 单位变动成本 2 固定成本总额 10000 全部成本法 变动成本法 年度 第一年 第二年 第三年