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* 第二章 会计模式通论 学习目标： 本章将首先阐明各国环境因素的不同组合导致各种会计模式。在这些环境因素中，除了各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种分类，为在第3章继续讲述代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。 第一页，共二十九页。 第一节 环境因素与会计模式 一、全球会计模式比较研究的目的 （一）通过比较分析，明确各国会计在立法、原则、制度和惯例等方面的相同点和差异点，为解决我国涉外经济业务中的会计实务问题提供权衡与决策的参考依据。 （二）通过比较和分析，对各国会计加深了解，以利于国际会计事务的协商研讨和会计准则的协调活动中发挥应有的作用。 （三）通过比较，吸取和借鉴其他国家会计理论和实务中一切好的东西。 第二页，共二十九页。 二、什么是会计模式 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。 故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。 第三页，共二十九页。 三、环境因素与会计模式 （一）各国会计环境的差异 了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在于： 1、有助于吸取别国的经验教训 2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展 3、有助于促进会计的国际协调 第四页，共二十九页。 （二）成因剖析 1、法律因素 ——普通法系与成文法系的影响 （一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。 （二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。 （三）对会计影响最直接的是税收法规。（如，德国和瑞典的会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离） 第五页，共二十九页。 2、政治因素 ——直接或间接的影响 一个国家的政治思想、政治制度和政治事件对该国的会计理论和会计实务有着间接或直接的影响。 两国间的政治关系会对两国的会计实务产生一定的影响。 以前的殖民地和宗主国关系影响殖民地国家仿效宗主国的会计制度。 第六页，共二十九页。 3、经济因素 ——经济因素是最重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、企业资金的来源、企业组织形式和规模等 不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同 经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响 资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响 企业组织形式与规模的不同会影响会计实务 货币政策 第七页，共二十九页。 4、税收因素 税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务 与会计和财务报告问题有关的是税法税则中对会计计量规则规定的详细程度。 第八页，共二十九页。 5、文化因素 会计文化取向是指一个国家的文化取向所决定的会计发展倾向。 霍夫斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个体主义取向对集体主义取向（个人主义） （2）大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向（权力距离） （3）避免不确定性愿望中的强避免取向和弱避免取向（不确定性规避） （4）阳性取向和阴性取向（阳刚之气） ★格雷的“四个会计价值观的维度”：职业主义、统一性、稳健主义、保密性。 指一个社会的成员之间保持联结的程度。 指一个社会的成员所接受的机构或组织中权力分配的程度。 指一个社会对不确定的未来感觉不安的程度。 指人们对待某些事物的态度，是从社会中两性的作用划分来考察的。 第九页，共二十九页。 佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下假设和推论： （1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或统一性较小）。 （2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较大）。 （3）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。 （4）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较小。 （5）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较大。 （6）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保密倾向