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第十章 第十章 所有者权益 新 增 变 （第二轮复习整理填写） 化 复习重点： 非重点，掌握第九章提到的混合工具的分拆。 权 益 工具 (看教材，配合以下加深理解) 1、非衍生工具：主要指债券、股票（包括优先股）： 如果是非衍生工具且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。 是非衍生工具若企业有义务交付非固定数数量的自身权益工具来结算，那么就属于金融负债。 2、衍生工具：主要指期货、期权、货币的互换。 如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。（情形 3） 是衍生工具若企业只有通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现或其他金融资产进行结算，那么该工具应确认为金融负债。（情形 1、情形 2） 3、看涨期权又称买进期权,买方期权,买权,延买期权，或“敲进”。看涨期权是指在协议规定的有效期内，协议持有人按规定的价格和数量购进股票的权利。期权购买者购进这种买进期权，是因为他对股票价格看涨，将来可获利。购进期权后，当股票市价高于协议价格加期权费用之和时(未含佣金)， 期权购买者可按协议规定的价格和数量购买股票，然后按市价出售，或转让买进期权，获取利润；当股票市价在协议价格加期权费用之和之间波动时，期权购买者将受一定损失；当股票市价低于协议价格时，期权购买者的期权费用将全部消失，并将放弃买进期权。因此，期权购买者的最大损失不过是期权费用加佣金。看跌期权是与他相反 的期权。 情形 1 和 2 是用差额结算的，情形 3 是用股票全额结算的。而情形 1 和 2 的区别是情形 1 是用现金结算的，而情形 2 是用股票结算的。因为看涨期权是一项债务工具，他的减少是增加公允价值变动损益的。所以这里是贷记公允价值变动损益。期权本身作为一种工具，本身也是有价值的，也就是随着时间的变化，期权的公允价值也会变 4、看涨期权又称买进期权，看涨期权是指在协议规定的有效期内，协议持有人按规定的价格和数量购进股票的权利。期权购买者购进这种买进期权，是因为他对股票价格看涨，将来可获利。而看跌期权正好和他相反是看跌这种股票，按这个价格卖出，用那个预计的低价格买入，赚取差价 。教材中１１-１是ＡＢＣ公司发生的一项看涨期权 要未来的期间，要支付给ＥＦＧ公司股票，所以作为一项负债核算。而１１-２中ＸＹＺ已经将股票买入，等价格降低后出售给ＭＮＯ公司，由于已经存在， 所以作为一项资产核算。 看涨期权 以现金净额结算 ①借：银行存款 贷：衍生工具—看涨期权 ②借：衍生工具—看涨期权贷：公允价值变动损益 ③借：衍生工具—看涨期权投资收益（或贷记） 贷：银行存款 看跌期权 以现金净额结算 ①借：衍生工具—看跌期权贷：银行存款 ②借：公允价值变动损益 以普通股净额结算 借：衍生工具—看涨期权投资收益（或贷记） 贷：股本 资本公积—资本溢价 以普通股净额结算借：股本 资本公积—资本溢价 贷：衍生工具—看跌期权 以现金换普通股方式结算 ①发行看涨期权借：银行存款 贷：资本公积—资本溢价 ②借：银行存款贷：股本 资本公积—资本溢价 以现金换普通股方式结算 ①确认支付期权费，获得期权借：资本公积—资本溢价 贷：银行存款 贷： 衍生工具—看跌期权 投资收益（或借记） ③借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：衍生工具—看跌期权 ②借：银行存款贷：股本 资本公积—资本溢价 企业增资的一般途径： 将资本公 积转增资本 将盈余公 积转增资本 由所有者（包括原投资者和 新投资者）投入 借：资本公积—资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资贷：实收资本（或股本） 资本公积—资本溢价（或股本溢价） 实 收 资本 （增加） 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配—转作股本的股利 贷： 股本 资本公积—股本溢价 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）资本公积—其他资本公积（权益成份的金额） 贷：股本 资本公积—股本溢价（差额） 库存现金（不足转换 1 股的部分用现金支付） 企业将重组债务转为资本（重组日） 借：应付账款（重组债务的账面余额） 贷：股本（或实收资本） 资本公积—资本溢价 (股本溢价)（股份的公允价值与股份面值之间的差额） 营业外收入—债务重组利得（股份的工业价值小于重组债务账面余额的差额） 以权益结算的股份支付(行权日) 借：银行存款（按行权价实际收到的金额） 资本公积—其他资本公积 （在资产负债表日确认的金额） 贷：股本（行权时增加的股份面值） 资本公积—股本溢价（差额） 有限责任公司减资