中级会计实务(合并财务报表整理).docxVIP

（一）合并报表的五步骤 步骤一：将子公司的账面价值调整购买日的公允价值（非同一控制下企业合并） ① 借：固定资产—原价 【公允价值 - 账面价值】 贷：资本公积 ② 借：资本公积 【（公允价值 - 账面价值）×所得税税率】 贷：递延所得税负债 ③ 借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧 【（公允价值 - 账面价值）÷ 折旧年限】 ④ 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 × 【上述的管理费用金额 所得税率】 提示： 1、经过步骤一调整后的净利润⑴=子公司净利润 - 多计提的累计折旧 + 减少的所得税费用 2、第①、②可以合并分录 借：固定资产—原价 贷：资本公积 【公允价值-账面价值 -（公允价值-账面价值）×所得税税率】 递延所得税负债 【（公允价值 - 账面价值）×所得税税率】 3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值） 步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ① 借：长期股权投资 【调整后的净利润⑴×母公司持股比例】 贷：投资收益 借：投资收益 ② 【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】 贷：长期股权投资 ③ 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 ④ 借：长期股权投资 贷：资本公积 【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】 【子公司其他权益变动×母公司持股比例】 提示：上述可合并分录 借：长期股