徐文才《财务管理》.ppt

5．目标成本的可行性分析：是指对初步测算得出的目标成本是否切实可行作出分析和判断。 6．目标成本的分解：是指设立的目标成本通过可行性分析后，将其自上而下按照企业的组织结构逐级分解，落实到有关的责任中心。 （一）变动成本差异的分析 三、成本差异分析 直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。 成本差异 = 实际成本-标准成本 = 实际数量×实际价格 - 标准数量×标准价格 = 实数×实价-实数×标价 + 实数×标价-标数×标价 = 实数×（实价-标价）+（实数-标数）×标价 = 价格差异+数量差异 第一百五十九页，共一百六十九页。 [例] 本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克，每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。 单位产品标准成本 = 6×0.5 = 3（元） 直接材料价格差异 = 2500×(0.55–0.5) = 125(元) 直接材料数量差异 =（2500–400×6）×0.5 = 50（元） [例] 本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元，每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。 直接人工标准成本=2×5=10（元） 工资率差异= 人工效率差异=（890– 400×2）×5= 450（元） 第一百六十页，共一百六十九页。 [例] 本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1985元，每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。 变动制造费用标准成本 = 2×2= 4（元） 变动费用耗费差异 = 变动费用效率差异=（890–400×2）×2=180（元） （二）固定制造费用的差异分析 耗费 差异 能量 差异 实际成本= 实际工时×实际分配率 预算成本= 生产能量×标准分配率 实际工时×标准分配率 标准成本= 实际产量 标准成本 ×标准分配率 耗费差异 闲置能量差异 效率差异 第一百六十一页，共一百六十九页。 [例] 本月实际产量400件,发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时，企业生产能量为500件，即1000小时，每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。 每件产品固定制造费用标准成本 =2×1.50=3（元） 耗费差异 =1424–1000×1.5=–76（元） 能量差异 =1000×1.5–400×2×1.5=300（元） 闲置能量差异 =（1000–890）×1.5=165（元） 效率差异 =（890–400×2）×1.5=135（元） 四、业绩评价 （一）成本中心 1．概念：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 2．类型：标准成本中心和费用中心 第一百六十二页，共一百六十九页。 3．考核：一般来说，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本；通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩，预算数是考察同行业类似职能的支出水平或零基预算法。 4．责任成本：是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 （二）利润中心 1．概念：一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。 2．类型：自然利润中心和人为利润中心 3．考核： ①边际贡献=收入–变动成本 ②可控边际贡献 = 收入–（变动成本+可控固定成本） ③部门边际贡献 = 收入–（变动成本+可控固定成本 + 不可控固定成本） ④部门税前利润 = 收入–（变动成本+可控固定成本 + 不可控固定成本 + 公司管理费用） 第一百六十三页，共一百六十九页。 （三）投资中心 （1）市场价格：在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外销售费用，是理想的转移价格。 （2）协商价格：具有一定弹性，可以照顾双方利益。 （3）变动成本加固定费转移价格 （4）全部成本转移价格：最差选择 4．内部转移价格 1．概念：责任范围包括收入、成本、利润和占用资产 2．考核： （1） （2） （3） （4）剩余现金流量 = 营业现金流量 - 部门资产×资本成本 第一百六十四页，共一百六十九页。 第十三讲