新会计准则下的纳税调整.ppt

新会计准则与税法的差异 非同一控制下企业合并方式取得的存货，免税改组，其计税基础以被合并方原账面价值确定，而会计成本是以合并日的公允价值确定。如为应税改组两者一致。 此外，在非同一控制下企业合并方式中，购买方为进行合并发生的各项直接相关费用（评估费、咨询费等）应计入取得资产的成本。通常要按每项资产的公允价值占总资产公允价值的比例进行分配。税法中对这类费用允许在当期直接扣除，由此导致存货的会计成本与计税基础存在差异。 在按上述原则确定存货会计成本与计税基础的差异后，纳税人可向税务机关申请，采用综合调整法按不超过十年的期限平均调整应纳税所得额。 通过提供劳务取得存货的初始计量与计税基础的差异 以提供劳务方式取得存货计税基础的确定。以提供劳务换取存货。应确认劳务收入，劳务收入扣除相应成本后的差额并入当期所得征税。两者公允价值应当相等，为关联方提供劳务也应按独立原则处理。 第三十一页，共四十八页。 新会计准则与税法的差异 存货摊销方法会计处理与税法的差异 对于以提供劳务方式取得存货的初始计量与计税基础的差额，应 当于存货处置时进行纳税调整 准则规定，企业应当采取一次摊销法或五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或当期损失。 税法---企业使用或销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 新准则取消了分期摊销法。会计与税务处理不同导致会计利润与应纳税所得之间存在差异。 减值准备税务不允许扣除 存货盘亏、毁损的会计处理与税法的差异 会计处理----盘盈的存货冲减当期管理费用；盘亏的存货在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非正常损失的，计入营业外支出。 税务处理（增值税）——存货发生非正常损失（正常损耗外的损失）损耗，其进项税额不得抵扣。 第三十二页，共四十八页。 新会计准则与税法的差异 存货盘亏、毁损的会计处理与税法的差异 如果是由于存货转让、捐赠、抵债不及时记账造成的盘亏，估计入账的原材料收到发票时未红字冲销，或者因少转成本（有金额没数量）等原因导致的盘亏，以及商品零售企业因串货同时出现盘盈或盘亏应按会计差错处理，不属于非常损失。 如果是由于存货购进时因各种原因（如未及时取得增值税专用发票、超过抵扣时限等）未抵扣进项税额，当存货发生非正常损失时，无需转出进项税额 ＊对存货既有盘盈又有盘亏的，应将盘亏金额作损失额，不得盈亏相抵 。 第三十三页，共四十八页。 新会计准则与税法的差异 所得税 会计规定---财产损失的会计处理属于企业内部权限，只要经股东大会或董事会等类似机构批准后，而无需取得税务机关的批复作为原始凭证。 税法规定---企业发生的各需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。 企业发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后再确认损失。可收回金额可由中介机构评估确定。未经评估的，按存货账面余额的1%确定。 外商投资企业发生的财产损失，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应将与财产损失有关资料报主管税务机关备案。 自然损耗属于正常损失，直接申报扣除，无须审批。 第三十四页，共四十八页。 * 新会计准则与税法的差异 第一页，共四十八页。 新会计准则与税法的差异 固定资产 固定资产的概念 会计概念---是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。 企业所得税----固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 第二页，共四十八页。 新会计准则与税法的差异 固定资产 固定资产的概念 会计概念---是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。 企业所得税----固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 第三页，共四十八页。 新会计准则与税法的差异 企业所得税法取消了单位价