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国际税收协定会计学8.1 国际税收协定及其范本的产生 第1页/共65页8.1.1 国际税收协定的必要性8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 8.1.3 国际税收协定的法律地位 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生 第2页/共65页8.1.1国际税收协定的必要性 国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第3页/共65页国际税收协定的意义和必要性主要表现在 1.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷 2.兼顾居住国和来源国的税收利益 3.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第4页/共65页8.1.2 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定产生和发展的历史国际税收协定范本的演变1928年双边税收协定范本、1935年的协定草案、 1943年墨西哥范本和1946年伦敦范本 《经济合作与发展组织税收协定范本》 《联合国范本》 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第5页/共65页经济合作与发展组织的协定范本草案的基本前提：居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税；所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范围，并且大幅度地降低税率。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第6页/共65页《联合国范本》与《经合组织范本》的重要差异《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收协定。《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则，主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第7页/共65页《联合国范本》强调，收入来源国对国际资本收入的征税应当考虑以下三点: (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这种收入按其净值征税 ; (2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性； (3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第8页/共65页8.1.3 国际税收协定的法律地位 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国。《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第9页/共65页国际税收协定与国内税法不一致举例：按照我国个人所得税法的规定，外国人在我国境内连续或者累计居住超过90日，其来源于中国的所得就应向中国纳税；而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天，才可以征税。 按照我国的外商投资企业和外国企业所得税法规定，对外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的股息、利息等投资所得征收20%的预提所得税；而中日协定规定，对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如，对建筑工地等常设机构，我国涉外税法中没有规定时间期限，而协定规定了6个月以上才构成常设机构。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著8.1 国际税收协定及其范本的产生第10页/共65页国际税收协定的优先地位举例：法国《税收法典》第209B条款是所谓的受控外国子公司条款，它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的利润无论是否汇回，都要在当年计入法国母公司的应税所得，向法国政府纳税。在受控外国公司没有分配利润的情况下，这种做法实际上等于法国政府对外国公司的利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协定第7（1）条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。这样，法国的国内税