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（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。 第九十四页，共一百七十七页。 第九十五页，共一百七十七页。 其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应按持股比例予以抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不予抵消。 暂时性的 第九十六页，共一百七十七页。 ①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 例 第九十七页，共一百七十七页。 【例题17】甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资——损益调整520［（3200-600）×20%］ 　　贷：投资收益　　　　　　　　　520 第九十八页，共一百七十七页。 【例题18·计算题】A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2010年实现净利润为2 000万元，2011年实现净利润2 200万元。 第九十九页，共一百七十七页。 A公司的会计处理如下： 2010年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1 000-800）×60%=120(万元) 2010年应确认的投资收益=（2 000-120）×30%=564(万元) 借：长期股权投资——损益调整 564 贷：投资收益 564 2011年内部交易损益已经实现，2011年应确认的投资收益=（2 200+120）×30%=696(万元) 借：长期股权投资——损益调整 696 贷：投资收益 696 第一百页，共一百七十七页。 ②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 例 第一百零一页，共一百七十七页。 【例题19】甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×9年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税影响。 甲企业在该项交易中实现利润600万元，其中的120万元（600×20%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整280［（2000-600）×20%］ 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　280 第一百零二页