采购与付款循环审计概述.pptVIP

第三节 采购与付款循环的实质性程序 2.无形资产账面余额的实质性程序 （1）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。 （2）检查无形资产科目的内容是否符合规定，特别关注土地使用权的核算是否正确。 第六十三页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 （3）检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。 （4）检查无形资产的增加，通常根据无形资产增加方式的不同来进行。 （5）检查无形资产的减少，要区别不同无形资产减少方式进行审查。 第六十四页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 （6）检查被审计单位确定无形资产寿命的依据，分析其合理性。 （7）检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。 （8）对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。 第六十五页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 （9）结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，则应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。 （10） 确定无形资产的披露是否恰当。 第六十六页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 3.无形资产累计摊销审计的实质性程序 （1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应在每个会计期间对其使用寿命进行复核。 （1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 第六十七页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 （3）检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。 （4） 检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。 （5）通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。 第六十八页，共九十六页。 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 （二）采购交易测试 （2） 从供应部门的业务档案中抽取订货单样本。 审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件。 审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。 检查相关的记账凭证和账务处理，复核相关费用在不同货物之间的分配，以及材料成本差异的核算。 （1） （3） （4） 第三十一页，共九十六页。 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 （3） （1） （2）. 审查所选各明细账户各笔过账所附的原始凭证。 抽样检查应付账款账户的过账。 审查现金折扣。 （三）应付账款测试 第三十二页，共九十六页。 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 （四）评价内部控制 审计人员在执行上述程序后，应对采购和付款内部控制进行分析、评价，确定其是否健全，是否得到有效执行及其效果，存在的薄弱环节，内部控制制度的可依赖程度及其风险水平，确定其对实质性程序工作的影响。 第三十三页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 一、 应付账款审计 应付账款是企业在正常经营过程中，因 购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动 而应付给供应单位的款项。可见，应付款项是随着企业赊购交易的发生而发生的，注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。 第三十四页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 （一）应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。 第三十五页，共九十六页。 第三节 采购与付款循环的实质