第04章审计准则和审计依据.pptVIP

第四章 审计准则和审计依据 第一页，共三十一页。 第四章 审计准则和审计依据 审计准则 1 2 审计依据 第二页，共三十一页。 4.1 审计准则 一、审计准则含义和作用 二、审计准则的结构内容 三、中国注册会计师执业准则 四、中国政府审计准则 五、中国内部审计准则 第三页，共三十一页。 4.1.1 审计准则的含义和作用 1.含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 产生： 1947年在美国最早出现民间审计准则： 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般公认审计准则》 麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson Robbins) ------普华永道 1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券 （1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚构 利润表：虚构收入1820万美元…… 第四页，共三十一页。 2.作用： (1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 (2)实施审计准则可以提高审计工作质量。 (3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 (4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第五页，共三十一页。 4.1.2　审计准则的结构内容? 1.美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则说明书》。 美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。 第六页，共三十一页。 《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。 第七页，共三十一页。 一般公认审计准则的内容如下: (1)一般准则。 1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。 2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度。 3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度。 第八页，共三十一页。 (2)工作准则。 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。 2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。 第九页，共三十一页。 (3)报告准则。 1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。 2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。 3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。 4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。 第十页，共三十一页。 2.国际审计准则 (1)一般准则。 1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。 2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。 3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。 第十一页，共三十一页。 (2)工作准则。 1)对规划审计计划所作的规定。 2)对确立审计范围所作的规定。 3)对获取审计证据所作的规定。 4)对实施审计行为所作的规定。 第十二页，共三十一页。 (3)报告准则。 1)对审计报告应记载事项的规定。 2)对发表审计意见的规定。 3)对补充记载事项的规定。 4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。 第十三页，共三十一页。 《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布《国际审计准则》。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。 第十四页，共三十一页。 4.1.3　中国注册会计师执业准则? 1.制定执业规则阶段(1991—1993年) 2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年) 3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年) 4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始) 第十五页，共三十一页。 4.1.4 中国政府审计准则 政府审计准则 基本准则 通用审计准则 审计指南 专业审计准则 第十六页，共三十一页。 政府审计基本准则的内容框架 政府