关联交易税务处理与税务稽查课件.pptxVIP

关联交易税务处理与税务稽查 主讲人：宋兴义（经济学博士） 税收管理教研室 电话：0514电邮： 2022-7-27 转让定价是跨国公司国际税收筹划的重要工具。国家税务总局对转让定价问题也越来越重视。中国转让定价税务管理经历了一个从简单到复杂的发展过程。本次讲座说明中国转让定价税制的基本内容、税务机关转让定价审计调查的程序与方法。 2022-7-27 全球已有8万家跨国集团，拥有上百万家跨国子公司。这些跨国公司控制了全球产值的50%，国际贸易额的60-70%，国际投资的90%。 2022-7-27 中国商务部数据 外商直接投资： 1.2008年，外商投资项目27637个，实际使用外资1083.12亿元。 2.2008年，外商投资企业工业产值29.74%，税收20.94%（不包括关税、土地费），进口54.73%，出口55.35%。 3.截至2008年底，对华投资，英属维尔京群岛（10.02%，2）、开曼群岛（1.84%，8）、萨摩亚（1.37%，11）、毛里求斯（0.82%，15）。 2022-7-27 中国对外直接投资： 1.截至2008年底，中国8500家境内投资者设立对外直接投资企业12000家，分布在全球174个国家（地区），境外企业资产总额超过1万亿美元。 2.截至2008年底，中国对外直接投资存量1839.7亿美元，其中，开曼群岛（11.05%，2）、英属维尔京群岛（5.69%，3）。 2022-7-27 来自总局的声音： 1.2008年涉外企业的亏损面为39.26%，比2005年下降了8.41个百分点。 2.2004年以来，对打印机行业8家具有影响力的企业进行转让定价调查和调整。经过三年的调查调整，该行业总体利润率由2004年的不到1%，提升至2008年的5.6%，由此增加企业所得税收入约80亿元。 3.2009年，对电脑代工行业重点企业的全国联查,使该行业利润率由前几年的亏损或微利（0.1%-0.2%的利润水平）提高至1.33%，由此每年可增加企业所得税10亿元。 2022-7-27 一、关联关系认定 企业所得税法实施条例第一百零九条： 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： (一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； (二)直接或者间接地同为第三者控制； (三)在利益上具有相关联的其他关系。 （参见讲义） 2022-7-27 与《企业会计准则第36号——关联方披露》的比较： 税法的规定更加广泛和严格。《准则》围绕“参与决策”来确认关联关系。但在《准则》第五条(二)“与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商”不构成关联关系，在《特别纳税调整实施办法（试行）》则有形成关联关系的可能。 （《准则》规定参见讲义） 2022-7-27 支付劳务费 关联交易 中国 中国境外 转让定价风险 能否证明转让定价符合独立交易原则? 各种关联交易是否符合企业经营实质? 独立企业之间发生的相似交易会如此定价吗? 转让定价政策是否符合有关税法规定? 关联交易 有形资产 无形资产 劳务 融资 关联分销商 原材料采购 关联供应商 母公司 支付特许权使用费及贷款利息 中国制造商 关联服务提供商 关联分销商 产品销售 产品销售 2022-7-27 关联申报 基本框架： 融通资金表 无形资产表 固定资产表 同期资料准备 按纳税年度准备 5项主要内容 3类情形可免除准备 需明确定价方法 转让定价调查及调整 未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点 调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值 跟踪监管5年 转让定价方法 5种方法及其他 罚则 未按规定准备同期资料的利率增加5% 关联关系表 关联交易汇总表 购销表 劳务表 对外投资情况表 对外支付款项情况表 企业年度关联业务往来报告表 关联申报 5月31日之前递交 需回答是否准备了同期资料 2022-7-27 1.汇算清缴申报 ——申报范围：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。 ——申报内容：《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》 ——延期申报：按征管法第二十七条及其实施细则第三十七条规定办理 2022-7-27 2.同期资料管理 （1）法律依据：《实施条例》第一百一十四条 （2）内容（《办法》第14条）：组织结构，生产经营情况，关联交易情况，可比性分析，转让定价方法的选择和使用。 （3）程序要求（《办法》第16-20条） （4）免责规定（《办法》第15条） 2022-7-27 二、转让定价方法 1.转让定价方法总述 传统方法（以价格为基础的方法） 其他方法（以利润为基础的方法） 可比非