国际税收第二章税收管辖权.pptVIP

1.独立劳务所得来源地的确定 独立劳务所得的含义：是指自由职业者从事专业性劳务或者其他独立性活动所取得的报酬 专业性劳务：是指个人独立从事的非雇佣的各种劳动。包括独立的科学、教育、教学、艺术、医师、律师、会计师、建筑师、工程师、牙医师、咨询、翻译等。但不包括工、商业活动或雇佣劳务 独立劳务所得的特征：独立性、随意性 第三十页，共七十九页。 独立劳务所得的判定标准： 一般来说，独立劳动者取得的所得与其劳务提供地有密切联系。因此，对跨国独立劳务所得来源地的确定，关键在于确定提供劳务的地点。 【例】美国：“在美国境内进行的劳务活动，不论付款地点、付款人居住地及合同签订地在哪里，均为来源于美国的所得” 国际上通常采用以下标准进行判定： ①固定基地标准（设在该国的常用固定基地提供的劳务。如诊所、事务所） ②停留期间标准（一个会计年度内累计或连续在该国停留的时间。如183天） ③所得支付者标准（支付者所在地。如某国居民或常设机构支付的所得） ④劳务合同签订地标准（爱尔兰等国） 国际惯例：多数国家同时实行几个标准，符合之一即为应税所得 第三十一页，共七十九页。 2.非独立劳务所得来源地的确定 非独立劳务所得的含义：指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的工资、薪金和其他报酬等 非独立劳务所得的判定标准： ①停留/居住时间标准。183天规则、90天规则 ②所得支付者标准。劳务支付地 ③劳务合同签订地标准。 第三十二页，共七十九页。 3.其他劳务所得来源地的确定： 董事费 演员、艺术家和运动员的收入 退休金 为政府服务的报酬 学生的所得 第三十三页，共七十九页。 董事、高管人员的董事费、演艺人员的表演所得，具有特殊性和复杂性： 由于跨国公司的董事、高管人员经常到境外的分支机构工作或办理业务，流动性很大，其提供劳务的地点难以确定。所以，国际通行做法是：将其提供劳务的地点确定为公司的居住所在国（注册国） 由于演员、艺术家和运动员的演出所得，既不同于独立劳动者要在一国停留一定时间以上，也不同于非独立劳动者受雇于他人。他们在一国演出或表演的时间很短，且所得多为售票收入。所以，国际通行做法是：将其提供劳务的地点确定为演出活动所在国 第三十四页，共七十九页。 退休金 跨国政府人员所得，一般由支付退休金的政府所在国征税，但如果一个跨国的政府退休人员，是政府所在国的非居民，且同时是其居住国的居民和国民，则该项退休金仅在其居住国征税。 如果退休金是非居住国居民或者设在该国的常设机构支付，则该项退休金由非居住国征税。 按照一国的社会保障计划由政府专项基金支付的退休金和其它款项，由支付退休金的政府所在国征税。 由纳税人的居住国征税。 第三十五页，共七十九页。 为政府服务的报酬 在政府所在国以外的国家为政府提供服务，并且这个提供服务并取得报酬的人员又是他提供服务所在国的居民和国民，由取得所得的纳税人的居住国征税。 在政府所在国以外的国家为政府提供服务，并且并不仅仅是由于提供该项服务以致停留时间过长，而成为其提供服务所在国居民，亦由取得所得的纳税人的居住国征税。 由支付所得的政府所在国征税。 第三十六页，共七十九页。 学生的所得 学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国，其为维持生活、教育或培训而收到的来源于该非居住国以外的款项，该非居住国不应征税。 第三十七页，共七十九页。 所得来源的确定《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条规定： 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 1.在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 3.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 4.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 5.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。 6.提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。 7.因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。 第三十八页，共七十九页。 （三）投资所得来源地的确定 投资所得定义：是指投资者将其资金、财产或权利提供给他人使用所获取的报酬所得。包括股息、利息、特许权使用费等 投资所得特点：支付人相对稳定；收益人相对分散 投资所得判定标准：发达国家---权利提供地（投资方） 发展中国家---权利使用地（使用方） 国际惯例：按利益共享原则，合理划分这类权利的提供方和使用方国家的征税权 第三十九页，共七十九页。 原《中华人民共和国