交易性金融资产概述.pptVIP

（四）交易性金融资产的处置（重点） 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目； 第二十一页，共三十六页。 具体会计处理如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（或）借 投资收益（或借） 同时： 公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 第二十二页，共三十六页。 【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。 【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况； 【疑难解答】处置交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 【解答】处置交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。 第二十三页，共三十六页。 【例题6·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（? ? ）万元。（2011年） A.200? ?? ?? ?? ? B.-200? ?? ???C.500? ?? ?D.-500 【答案】C 第二十四页，共三十六页。 【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元） 借：银行存款 3 000? ?? ? 贷：交易性金融资产—成本 2 500? ?? ?? ??? —公允价值变动 300? ?? ?? ?? 投资收益? ? 200 借：公允价值变动损益 300? ?? ?贷：投资收益? ? 300 ?投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。 第二十五页，共三十六页。 【例题7·计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。 要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。 第二十六页，共三十六页。 第一页，共三十六页。 第二页，共三十六页。 第三页，共三十六页。 金融资产 交易性金融资产 第四页，共三十六页。 1.概念：一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 2.最大的特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 3.主要包括：货币资金；应收账款(票据、股利)、其他应收款；贷款、垫款、应收利息；股权(票)投资、债权(券)投资、基金投资、衍生金融资产 4.分类：从持有目的和内容角度看，分为贷款和应收账款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产 金融资产 第五页，共三十六页。 案例导入：2015年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，取得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股利0.45元，另支付相关费用12万元，全部价款以银行存款支付。2015年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2015年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2016年3月1日，东方公司宣告发放现金股利为每股0.6元；2016年3月20日收到现金股利；2016年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2017年1月3日将该股票以8100万元的价格出售，发生交易费用9万元，直