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成本管理会计第三次 案例一 1000万元，比前年还糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续三年亏损的企业，也将停止贷款。 扭亏为盈 部门 生产部 销售部 财务部 销售部经理： 问题的关键是，我们以每台冰箱1600元的价格销售，而每台冰箱的成本是1800元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本；否则，销售越多，亏损越大。 生产部经理：每台冰箱的生产成本只有1550元，我公司的生产设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到了行业学会的肯定与表扬。现在的问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而因为销路打不开，去年只生产了4万台，所销售的5万台中，还有1万台是前年生产的。对了，前年的产量也是只有4万台。现在由于开工不足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散。 降低成本 打开销路 财务部 每台冰箱的变动生产成本是1125元，全年固定制造费用总额是1700万元，全年固定销售及管理费用总额是1250万元。建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加150万元的固定销售费用，其中100万元用于广告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇。 财务部 若采纳建议 营业收入=1600×50000=8000万元 单位产品成本=1125+（17 000 000+50 000）÷100000=1300元/台 营业成本=1300×50000=6500万元 营业毛利=8000-6500=1500万元 期间成本=（销售费用+管理费用）1250+150=1400万元 营业利润=1500-1400=100万元 项目 营业收入 8000 营业成本 6500 营业毛利 1500 期间费用 1400 营业利润 100 完全成本法下的利润表 营业收入=1600×50000=8000万元 变动成本=0.1125×50000=5625万元 边际贡献=8000-5625=2375万元 固定成本=1700+1250+50+150=3150万元 利润总额=2375-3150=-775万元 净亏损：-775万元 边际贡献总额=营业收入-变动成本总额 利润总额=边际贡献总额-固定成本总额 变动成本法下的利润表 营业收入 8000 变动成本 5625 边际贡献 2375 固定成本 3150 利润总额 -775 两种成本法下净收益的差额为875万元 ？ 完全成本法和变动成本法 （1）完全成本法是按准则要求编制报税用的，按完全成本归集产品料工费和期间费用，最后是“以存计耗”（所有成本最后全部凝结在存货项目上）用期末数减期初数倒挤出本期存货成本； 利润=收入-实际销售的存货成本-期间费用 也就是 利润=营业毛利-期间费用 （2）变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本加上可变动成本了； 利润=收入-总变动成本-总固定成本 也就是利润=边际贡献总额-固定成本 （3）两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成本上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造费用乘期末存货数 各自的优缺点 完全成本法： 优点： 一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关 二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润 三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。 四，简化了成本计算工作。 缺点： 一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本 。 二，不适应长期决策的需要。 三，会影响有关方面及时获得收益。 变动成本法： 优点： 一，刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，则单位固定成本就越低 ，利润也越大。 二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持。 缺点： 一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以“产品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。 二，不利于产品定价。在完全成本法下，将全部生产成本计人产品成本，从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配 三，不利于进行本量利分析和短期决策（一般不涉及生产能力的变动问 题 ） 。 四，不利于加强成本控制和科学地进行成本分析。且工作繁杂