小规模企业审计指南及其运用中应注意的问题.doc

小规模企业审计指南及其运用中应注意的问题 一、关于指南的 内容1.框架构造与体例。1996年公布的年度会计报表审计指南为广阔注册会计师尤其是中小会计师事务所的注册会计师提供了执业的范本。但由于小规模企业业务种类庞杂，涉及各行各业，因此要按照年度会计报表审计那样制定一套详细的审计程序，既不必要也不可能。随着注册会计师行业的开展，注册会计师的业务素质日益进步，专业判断才能不断增强，已不满足于照抄照搬和简单模拟，风险意识也进一步增强，而且小规模企业审计也不是简单地删减一些审计程序，应当在保证审计质量的前提下，适当简化一些不必要的审计程序，以进步审计效率和效果。因此，指南从小规模企业的特征入手，结合其特征，讲述在小规模企业审计中注册会计师应当着重关注的方面，并为了增强可操作性，增加了注册会计师在小规模企业审计中对独立审计准那么的运用以及5个附录。注册会计师在为小规模企业提供审计业务时，往往会同时提供会计效劳业务，独立性 问题 显得非常重要，因此专门增加了这方面的内容。这种体例要求注册会计师在运用本指南时，应当注重对整个指南内容的理解，加强专业判断，而不是简单地照抄照搬。2.小规模企业的定义与特征。目前国内外对于小规模企业的界定还没有一个比拟权威和统一的定义。?独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑?规定，小规模企业是指营业额或资产总额较小，职工人数较少，职责分工有限的企业。它也只是从根本特征方面做了标准，没有详细的数量指标。既然小规模企业很难给出一个量化的定义，那么只能从定性方面来加以标准，把握小规模企业的特征。因此，本指南没有给出界定小规模企业的数量指标，而是在独立审计实务公告的根底上列举了小规模企业所具有代表性和普遍意义的的主要特征和其他特征。一家企业需要具备其中多数或全部特征时，才有可能被注册会计师定性为小规模企业。3.小规模企业的可审性。小规模企业内部控制薄弱，会计核算根底较差，审计风险比拟大，而且审计时间较短，一些企业可能看上去不可审，因此小规模企业的可审性应当引起注册会计师的充分关注。但是，并非看上去不可审，注册会计师就要打退堂鼓，一些问题仍然是可以得到解决的，注册会计师可以采取适当措施，在保护自身合法权益不受损害的情况下，变不可审为可审。4.小规模企业的内部控制。小规模企业内部控制薄弱，控制风险较高，注册会计师一般不依赖企业的内部控制。但是并非内部控制一点也不能依赖，局部依赖内部控制可以进步审计效率。内部控制无论是按照五要素还是三要素划分，控制环境都是其中的一个重要要素，而业主〔经理〕的控制意识对形成强有力的控制环境作用很大。5.审计风险与本质性测试。小规模企业的固有风险和控制风险较高，注册会计师应当主要或全部通过本质性测试程序获取审计证据，把检查风险降下来。为此，指南详细介绍了本质性测试的种类、选择顺序、范围、时间安排以及设计审计程序的导向等，为注册会计师设计和施行本质性测试提供了详细的指导。6.独立审计准那么在小规模企业审计中的运用。为了与已公布的独立审计准那么相衔接，增强连续性和可操作性，本指南专门阐述了几个主要的独立审计准那么工程在小规模企业审计中的运用，以指导注册会计师结合小规模企业的特征详细运用独立审计准那么。当然，这并不意味着其他独立审计准那么不适用于小规模企业的审计，所列举的是一些比拟相关而且有一定特殊性的准那么工程。8.附录。为了增强指南的可操作性，在指南的后面增加了5个附录， 内容 涉及小规模 企业 根本情况的调查、 分析 性程序的运用、审计抽样与非审计抽样技术的掌握、注册 会计 师可能出现的审计缺乏与审计过度情形以及利润表的审计程序范例。既有操作上的详细指引，又融入了风险导向审计 方法 的一些根本理念，与其他指南相比，也算是一个较大的打破。二、运用该指南时应注意的几个 问题1.注册会计师对被审计单位进展独立审计时，不管该单位是否以营利为目的，也不管其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表审计意见为目的，都应当遵循独立审计准那么的规定。本指南无意取代独立审计准那么，注册会计师在执行小规模企业审计时，应当将本指南与相关的独立审计准那么结合起来考虑。2.本指南虽然列示了一些审计程序和调查问卷，但并未提供注册会计师审计所需的全部程序，而是着重说明执行小规模企业审计所需考虑的特殊因素。由于小规模企业业务的多样性，注册会计师应当合理运用专业判断，确定恰当的审计程序。事务所可以根据独立审计准那么和本指南的详细要求，结合本所的实际情况，制定出本所的操作标准。3.小规模企业是一个相对概念，对于不同地区和不同规模的事务所，小规模企业的范畴也有所不同，与专业判断、胜任才能、 经济 开展 程度、客户群等亲密相关。注册会计师应当根据企业的特征，合理运用专业判断，确定所审计企业是否为小规