小企业会计准则存货讲义.docxVIP

存 货 一、存货概述 存货的定义 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 存货的特点 ⑴一般为有形动产； ⑵具有流动性； ⑶具有获利性和潜在损的可能性； ⑷一般随实物转移而一次性转移，而且实物转移与价值转移存在着不一致。 3、确认条件： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 该存货包含的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠计量。二、取得存货的核算 （一）取得存货成本的确定 外购存货的成本 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用核算，不计入存货成 本。 通过进一步加工取得存货的成本 包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货 的成本。 投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 消耗性生物资产的成本 消耗性生物资产的成本应当按照下列规定确定： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费，人工费和应分摊的间接费用。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费，人工费和应分摊的间接费用。 盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 （二）存货增加的核算 1、外购存货的核算 一般处理：含收货付款、收料未付款、付款货未到借：在途物资（或材料采购） 原材料、周转材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金） 预付账款（应付账款、 应付票据） 财务费用（享受的现金折扣） 一般处理（具体）： ①收料付款 借：原材料、周转材料、库存商品 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(库存现金、其他货币资金) 预付账款 财务费用（享受的现金折扣） ②收料未付款 借：原材料(周转材料、库存商品) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 (应付票据) ③付款料未到 借：在途物资（或材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金） 预付账款 财务费用（享受的现金折扣） 待货物验收入库时： 借：原材料、周转材料、库存商品贷：在途物资（材料采购） 暂估入账 月末，如果企业收到材料或者商品，但有关的结算凭证尚未取得，企业应先暂估入账： 借：原材料、周转材料、库存商品 贷：应付账款—暂估应付款 注：全面反映企业资产,避免存货期末出现红数,下月初应红字冲销。借：原材料、周转材料、库存商品 （红色数字） 贷：应付账款—暂估应付账款 （红色数字） 购货过程中发生短缺毁损 如能明确为购货方少发货或运输单位事故所致，账务处理为： 借：应付账款——供货方 其他应收款——运输方 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：在途物资 如需查明原因 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途物资 2、自制材料、产品 ⑴成本构成：采购成本+加工成本，包括直接材料、直接人工、制造费用； ⑵下列费用应当在发生时计入当期损益，而不计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 ⑶账务处理 借：生产成本 （ 投入成本时） 贷：原材料 应付职工薪酬制造费用 借：原材料、库存商品、周转材料（成品验收时） 贷：生产成本 3、委托加工物资 (1) 委托加工物资概述 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 委托加工物资的实际成本包括：①加工中实际耗用的物资成本；②支付的加工费；③支付的加工物资应负担的运杂费；④按规定应计入成本的税金。 小企业应设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本，并按加工合同和受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 （2）主要账务处理：