增值税概述培训资料课件.pptVIP

* 不包括下列三项： 第一，向购买方收取的销项税额； 第二，受托加工应征消费税的消费品 所代收代缴的消费税； 第三，同时符合两个条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。 第三十页，共七十六页。 * 注意： 价外费用是含税收入，在征税时要换算成不含税收入再并入销售额征税。  第三十一页，共七十六页。 * （二）特殊销售方式下的销售额 1、折扣方式销售 这里的折扣销售是指商业折扣 征税规定： 纳税人销售货物并向买方开具增值税专用发票后，由于买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量等原因，给予买方相应的价格优惠或补偿，卖方可按规定开具红字专用发票。 第三十二页，共七十六页。 * 注意： 1、现金折扣不能从销售额中减除。（全额计税） 2、仅限于货物价格的折扣，不包括实物折扣。（如果是实物折扣不能扣除，并且该实物视同销售，要交税） 第三十三页，共七十六页。 * 例题：甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，（折扣与销售额开在一张发票上）并提供1/10，n/20的折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额如何计算？ 销项税额=20×80%×10000×17%=27200元 第三十四页，共七十六页。 * 2、还本销售 征税规定：销售额就是货物的销售价格，不得扣减还本支出 3、以旧换新销售 征税规定：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外） 金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额，计算销项税额。 第三十五页，共七十六页。 * 某商场采取以旧换新方式销售电视机，本月售出电视机10台，共收回10台旧电视，每台旧电视折价200元，共取得现金净收入16000元。已知每台电视机市场售价为1800元（不含税），计算该业务的销项税额为多少？ 销项税额＝1800×10×17％＝3060元 第三十六页，共七十六页。 * 4、以物易物销售 征税规定： 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,并计算进项税额。 第三十七页，共七十六页。 * 5、包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，如果单独记账核算，没有逾期的，不并入销售额征税；逾期的并入销售额,按所包装货物的适用税率计算销项税额。 逾期——按合同约定实际逾期或超过1年。 对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。 第三十八页，共七十六页。 * 注意： 1、包装物押金都是含税的。将包装物押金并入销售额征税时，要先将其换算成不含税的数。 2、包装物押金不应混同于包装物租金。 （包装物租金在销售货物时作为价外费用处理） 3、酒类产品押金的特殊处理 第三十九页，共七十六页。 * 例题：某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，不含税出厂价格3 000元/吨，共实现销售额60 000元。同时收取包装物押金3 510元，已单独设账核算。 销项税额=[60 000+3 510÷（1+17%）]×17%=10 710（元） 第四十页，共七十六页。 * （三）核定销售额的基本方法 适用范围： 视同销售，无销售额 核定销售额的顺序和方法： 1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定； 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价确定； 3.按组成计税价格确定。 第四十一页，共七十六页。 * 组成计税价格的计算公式： 1、一般货物 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 2、应征消费税的货物 组成计税价格＝ 成本×（1＋成本利润率）+消费税税额 第四十二页，共七十六页。 * 例题：某商场为增值税一般纳税人，2009年4月销售三批同一规格、质量的货物，第一批500件，第二批300件，第三批1000件，不含税的销售价格分别为每件120元、100元、40元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低又无正当理由。计算该商场4月的销售额。 加权平均销售价格＝（120×500＋100×300）/（500＋300）＝112.5元 4月销售额＝120×500＋100×300＋112.5×1000＝202 500元 第四十三页，共七十六页。 * 例题：某企业为增值税一般纳税人，2009年5月生产加工一批新产品100件，每件成本价300元（无同类产品市场价格），全部发给本企业职工做福利，应如何进行税务处理？ 销项税额＝100×300×（1＋10％）×17％＝5610（元） 第四十四页，共七十六页。 * （四）含税销售额的换算 不含税销售额＝ 含税销售额 1＋税率 价外费用、逾期包装物押金、零售收入和普通发票收入都视为含税收入，