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第七章 风险应对 武汉科技大学管理学院财务会计系 周莉 第一页，共三十七页。 风险评估与应对的基本框架 第二页，共三十七页。 第七章 风险应对 （2） （3） （1） 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 设计和实施实质性程序的性质、时间安排和范围。 在识别和评估被审计单位重大错报风险的基础上，审计师应当运用职业判断，针对评估的重大错报风险确定应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。 第三页，共三十七页。 第七章 风险应对 控制测试 7.2 风险评估的含义与程序 风险评估的含义与程序 实质性程序 7.1 风险应对概述 7.3 应对舞弊导致的重大错报风险 7.4 第四页，共三十七页。 第一节 风险应对概述 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第五页，共三十七页。 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施： 1 2 3 4 4 5 向项目组强调保持职业怀疑的必要性 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 第六页，共三十七页。 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 强调保持职业怀疑 分派胜任的审计师或利用专家的工作 考虑被审计单位采用的会计政策 提供更多的督导 实施未被预期的审计程序 修订审计计划 第七页，共三十七页。 强调保持职业怀疑 职业怀疑：是指审计师以质疑的思维方式和谨慎的态度实施审计工作，包括对可能导致错报的迹象保持警觉，审慎评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据、引起对文件记录或其他信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 第八页，共三十七页。 增加审计程序不可预见性的方法 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 审计程序的不可预见性示例表 第九页，共三十七页。 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间安排 进一步审计程序的范围 第十页，共三十七页。 （一）进一步审计程序的内涵和要求 控制测试 进一步审计程序 实质性程序 进一步审计程序是指审计师针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次重大错报风险实施的审计程序 定义 第十一页，共三十七页。 （一）进一步审计程序的内涵和要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑以下因素： 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的各类交易、账户余额、列报与披露的特征 被审计单位采用的特定控制的性质 注册会计师拟依赖内部控制的有效性 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 无论选用何种方案，实质性程序都是必需的。 第十二页，共三十七页。 （二）进一步审计程序的性质 进一步审计程序的目的 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，两者的目的不一样。 实施控制测试的目的是确定内部控制运行的有效性； 实施实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报。 进一步审计程序的类型 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 第十三页，共三十七页。 （三）进一步审计程序的时间安排 进一步审计程序的时间安排的含义 是指审计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 审计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 确定进一步审计程序的时间安排应考虑的因素 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点 第十四页，共三十七页。 （四）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围的含义 是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围应考虑的因素 确定的重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 进一步审计程序的范围的确定不恰当的情形 审计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。 如果存在下列情形，审计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险： 从总体中选择的样本量过小 选择的抽样方法对实现特定目标不适当 未对发现的例外事项进行恰当的追查 第十五页，共三十七页。