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财务报告的重大错报风险定性识别与评估研究 　　摘要我国现行的审计准则和应用指南，虽然已经实现了与国际审计准则的趋同，但是在如何识别和评估重大错报风险这一问题上，两者都仅明确了风险识别评估的基本框架和分析程序，并未提出统一的具体识别和评估风险的方法和标准，而这恰恰是审计实务工作最需要的。因此，财务报告的使用者在运用财务报告的信息作决策时，对于经过会计师事务审计的财务报告，也要进行相应的分析。本文研究了对财务报告重大差错的识别与影响评估，以期能对现实审计工作的改进提供一定帮助。 　　关键词识别与评估财务报告重大错报防范风险 　　在现代风险导向审计中，重大错报风险的识别与评估是开展具体审计工作的前提和核心。按照现代风险导向审计模型，不仅检查風险的大小取决于注册会计师对重大错报风险水平的判断，审计资源的合理分配也由识别和评估的重大错报风险来决定。在经济环境和企业财务状况日趋复杂的背景下，准确地识别和评估财务报告重大错报风险，能够帮助注册会计师把握审计重点，节约审计资源，合理避免审计风险。现在，距离我国新审计准则的颁布已有十余年的时间，然而在实务中，如万福生科财务舞弊、獐子岛事件一类的问题仍时有发生。究其根本原因，即部分注册会计师没能识别出按要求应该能识别出的风险，这在一定程度上反映出我国注册会计师对重大错报风险的认识还不够深刻，识别评估风险的水平还有待进一步提高。 　　一、文献回顾 　　无论是现代风险导向审计理念还是重大错报风险概念，都是在国外的审计工作实务中萌芽产生的，可见国外对重大错报风险的识别和评估研究起步更早。 　　hsuehju等（2006）运用因素分析方法和逻辑回归方法来分析哪些风险因素能影响注册会计师对风险的评估，发现被审计单位内部控制对审计风险评估影响显著。joseph等（2009）研究发现，战略系统方法比传统的以交易测试为重点的审计方法更能使注册会计师将业务风险评估与重大错报风险评估有效地结合起来。smieliauskas等（2014）认为，采用“可接受的重大错报风险”的说法，能加强注册会计师的沟通与会计信息特征的一致性，也能使财务报告使用者更好地理解和使用财务报表。lópezpuertas-lamy等（2017）通过研究企业社会责任（csr）绩效对审计人员对重大错报风险的评估的影响情况，发现存在csr绩效的u型最低点，能使重大错报风险降到最低水平。 　　在我国财政部引入重大错报风险概念以后，国内对重大错报风险的识别与评估的研究逐渐增多，也涌现出了较多定性识别与评估重大错报风险的方法。 　　张天祥（2008）通过权重分配，将企业环境、战略经营、财务状况、治理结构、内部控制以及会计错误和舞弊等6个角度的风险作为财务报表的重大错报风险的影响因子，但缺少权重分配的依据。 　　郭巧玲（2011）依据我国现代风险导向审计应用的相关规定尚未得到全面严格的遵循的现状，认为可以暂时允许使用单独评估固有风险和控制风险的方法识别认定层面的风险，以此保证过渡时期风险评估的可操作性。 　　李晓慧、孙蔓莉（2012）提出了可以将业绩归因分析运用到重大错报风险识别当中，注册会计师通过分析事实的业绩归因与企业自利性业绩归因的不同点，识别财务报表重大风险错报的根源所在。 　　二、重大错报风险的理论分析 　　（一）定义与分类分析 　　要对重大错报风险的识别与评估进行研究，就有必要了解重大错报风险的基本概念。我国现行审计准则对重大错报风险的含义已进行了详细的解释，并对重大错报风险作了较为清晰的分类界定，此外，审计应用指南还对重大错报风险的构成要素作了进一步的阐明。 　　第一，重大错报风险的定义。目前我国审计准则和国际审计准则isa315给出的对重大错报风险的解释定义，指的是在审计工作正式开展前，财务报表存在重大错报的可能性。可见，在对重大错报风险的定义理解和认识上，国内外准则已经实现了趋同。 　　第二，重大错报风险的分类。在对重大错报风险的分类问题上，现行审计准则将重大错报风险分为两类，一类是从宏观角度的把控风险，另一类是具体的微观层次的风险。其中： 　　宏观角度的把控风险指的是会影响到财务报表整体的，会导致多项具体财务报表项目风险的重大错报风险，这些风险多是控制缺陷导致的。一般来说，宏观整体上的重大错报风险不会仅是某个报表项目的错报风险，而是宏观对微观具体项目的影响，比如被审计单位内部控制的缺陷导致的多个错报情况。研究表明，这一类重大错报风险多与管理层舞弊相关。 　　具体的微观层次的风险是指财务报表中存在认定层面上的各类交易、账户余额或披露方面的问题，识别和评估这类风险是为了制定进一步的审计计划。一般来说，这类风险的