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第三章 流转税类 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税 第一页，共十六页。 关税 一、简介 1.概念——指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 国境——一国以边境为界，行使主权的领域。 关境——指海关征收关税的领域。 两者的关系 第二页，共十六页。 2. 关税的沿革 源于唐代，鸦片战争后名存实亡。 新中国成立后，建立关税征管体系。 1985年重新发布《海关进出口关税条例》和《海关进出口税则》。 1992年第二次修订。 关税水平变动：94年以前，关税总水平为42%。94年降为36%；96年降为23%，97年再次降为17%； 加入WTO影响：我国关税在2001年底约为15.3%，承诺至2005年降到发展中国家关税平均水平以下，工业品进口平均关税率降到10%。 （世贸组织成员国总体平均关税水平为6%，发展中国家为10%，发达国家为3%。） 第三页，共十六页。 二、关税的作用 1. 保护民族经济：进口关税提高进口商品成本；出口征税可抑制本国紧缺资源外流。 2. 维护国家权益，利于贯彻国家对外政策。 3. 增加财政收入。 第四页，共十六页。 三、关税的分类 （一）按流通渠道分： 1. 出口税 2. 进口税 3. 转口税 转口税：外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。 第五页，共十六页。 三、关税的分类（续） （二）按计价标准分： 1. 从价税 2. 从量税 3. 复合税 复合税——对进口的货物既采用从价计税又采用从量计税的关税制度。 第六页，共十六页。 三、关税的分类（续） (三）按税率的高低划分 1. 普通关税 2. 优惠关税 (1) 最惠国待遇关税: 指两国缔结贸易条约时,缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的优惠、特权或豁免等待遇，必须无条件地，自动地适用于缔约国对方的一种优惠待遇。 （2）普惠制关税：发达国家单方面给予发展国家的制成品和半制成品的普遍优惠待遇的关税制度。具有普遍性、非歧视性和非互惠性。属于特惠关税。 第七页，共十六页。 三、关税的分类（续） 3 加重关税（歧视性关税） （1）反倾销税：指对外国以低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的在于增加进口货物成本。 （2）反补贴税：指进口国对接受过补贴的外国货物在进口到本国时所片收的一种进口附加税，目的在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。 （3）报复关税：在他国对本国输出的货物有不利待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重关税。 第八页，共十六页。 四、纳税义务人 进口货物的收货人或代理人； 出口货物的发货人或代理人； 物品的收件人或所有人（过关时） 五、税率 （1）进口关税税率——差别比例税率。（分普通税率和优惠税率） （2）出口关税税率——差别比例税率。（主要对稀有资源） 第九页，共十六页。 六、计税依据 计税依据——应税货物的完税价格。 完税价格——经海关审核并接受的申报价格。 （一）进口货物 1. 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 到岸价格（CIF）包括：货价、货物运达关境内目的地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费等。 第十页，共十六页。 六、计税依据 2. 进口货物的价格调整： （1）以境外口岸的离岸价FOB成交 完税价格=（FOB+运费）/（1-保险费率） （2）以运达国内的货价加运费价成交（CF) 完税价格= CF/ （1- 保险费） 第十一页，共十六页。 六、计税依据 (二) 出口货物 1. 完税价格: 以海关审定的成交价格为基础的离岸价格扣除关税后的价格。 2. 离岸价格: 以运离关境的最后一个口岸的实际价格。 3. 完税价格 = 离岸价格(FOB)/ 1+出口税率 4. 调整: (1)如货物从内地起运, 从内地至最后出境口岸所支付的运输费应予扣除。 (2)出口成交价如为境外的CIF价或CF价，应扣除保险费、运费。 (3)在成交价格以外支付的国外佣金, 应予扣除。 第十二页，共十六页。