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市场经济下企业预付账款财务造假与防范 　　预付账款财务造假是市场经济下商业信用伴随的产物，由于预付账款自身的属性和一些其他原因，使其成为当下企业财务造假重点利用的对象，从早些年的锦州港财务造假事件到创业板ipo万福生科造假第一案，以及近些年发生的金亚科技财务造假案和利源精制预付账款调查事件都与预付账款财务造假有着密切的联系。当下，如何改善预付账款财务造假问题亟待解决。 　　一、预付账款财务造假动机 　　预付账款之所以容易被财务造假，与其自身特点与企业经营的外部压力有着密切关系，如果说前者是问题产生的表面原因，那么后者就是问题产生的根源。 　　1.预付账款自身属性分析。从业务关系上看，预付账款涉及交易活动的购销双方，购货商作为采购单位往往占据着购销双方关系的主动地位。迫于行业竞争压力，为了保持顾客关系，供应商往往会答应购货商的不合理要求，与其签订虚假购销合同，配合其进行资金的体外循环，以此来虚增资产或挪用企业资金。除了购销关系的因素，分析资产类科目的性质也能发现一些预付账款容易造假的原因。资产类科目按照流动性划分，其中非流动性资产由于金额大、数量少的原因，很难进行财务造假（在建工程除外）;流动性资产中以货币资金、应收款项、预付款项、存货、交易性金融资产为主，其中货币资金一直是审计工作的重点，加上法律法规对支付结算的操作规定，货币资金一般情况下很难直接财务造假;而交易性金融资产在市场上有公允报价，也很难进行人为操纵。相对而言，存货和预付账款是财务造假的频发区，其中存货往往用于虚增收入，而预付账款更多用于虚增资产，两者相互配合，达到财务舞弊的目的。观察分析近些年发生的财务造假案列，会发现存货和预付账款往往都发挥了重要的作用。 　　2.企业外部经营压力分析。预付账款的自身特点只是财务造假的表面原因，某种程度上企业经营面临的外界压力才是造成财务舞弊的根源。针对这个问题，目前国际上有几种比较成熟的研究理论。比如财务造假的三角形理论、冰山理论、gone理论和风险因子理论。其中，三角形理论在我国比较受欢迎，是我国注册会计师协会编制审计准则时参考借鉴的理论。该理论认为，构成财务造假有几个重要因素，分别是压力、机会和借口。其中，压力因素是指企业迫于外界（社会、政府、证券监督机构等）和内部（董事会、投资者、债权人等）压力而承担的某些责任，比如董事会下达的盈利指标、政府部门依法进行的破产清算、金融证券市场上市规则等。机会因素是指由于企业内部管理或者外部监督不到位而导致企业财务造假有机可乘。比如企业内部控制出现问题、内幕交易、外部审计没有尽责、对外行贿而产生的财务造假机会，没有这些机会，财务造假手段将无法施展。借口因素是指公司为了隐瞒财务舞弊行为而对外的不实解释。最常见的现象就是企业为了能够上市而虚增利润、违法虚假披露，一旦成功上市，就用上市筹集资金去填补前期财务造假而引起的资金缺口，试图用这种方式隐瞒其财务造假的违法行为。总之，三角形理论中的三个因素都是引起企业财务造假的原因，三者共同作用导致企业财务造假的最终结果。 　　二、预付账款财务造假常用手段 　　1.非法转移资金。非法转移企业资金是法律明文规定禁止的行为，然而仍然有人为了个人利益和公司业绩而触及法律的底线。交易双方签订虚假合同，购货方或外包工程单位将业务实际所需支付资金与非法转移的资金一块转移给材料供应商或工程承包商，以合同价款为幌子掩盖其非法转移资金的行为。供应商或承包商收到价款后，将多余的价款（购货方或外包工程单位非法转移的资金）通过多次转移支付给违法操纵者。整个过程中，借助经济业务的掩护企业资金被违法者非法转移并占有。在这里需要强调的是，第一，交易双方相互勾结，材料供应商和承包商配合购货方、外包工程单位签订虚假合同并转移资金。第二，购货方或外包工程单位治理层与管理层串通一起，内部控制、内部监督完全失效，相互配合转移企业资金。第三，转移资金过程经过许多步骤，给审计工作带来了不小麻烦。 　　2.虚增在建工程。不同于非法转移企业资金的造假手段，虚增在建工程方式下财务造假涉及的主体有所改变，资金的体外循环有所不同。首先，企业借助在建工程项目将资金转移给工程承包商，工程承包商再通过多次周转将资金转移给企业的下游客户，接着企业再通过构造虚假合同，以销售收入的名义将这笔资金收回。整个过程，企业的资金构成了完整的循环，但实际上并没有发生投资和经营活动，其中在建工程项目不易核查的特点在整个过程中起到了关键作用。 　　3.逃避纳税。逃避纳税也是预付账款常见的财务造假手段，企业通过将销售业务中本应计入营业收入的金额计入预付账款，减少当期营业收入，逃避缴纳应交所得税。这种情况大多发生在企业盈利能力强，不用为经营业绩担忧的公司。这些公司业务