合并前留存收益的调整.pptVIP

公司之间未实现内部销售损益抵消 对于存货项目，在抵消未实现损益时，一方面抵消了未实现损益，直接影响合并利润，一方面调整了存货价值，影响了合并资产负债表，需对递延所得税资产和负债进行调整。 在合并财务报表中，与该存货价值调整相关的递延所得税的调整难以认定为是对原递延所得税资产还是对原递延所得税负债的调整，会计上只能视为增加确认新的递延所得税资产或递延所得税负债。 增加存货价值时（属于未实现损失部分）确认递延所得税负债；减少存货价值时（属于未实现利润部分）确认递延所得税资产。 确认递延所得税资产或负债应以存货购入方适用税率为基础。 A公司为B公司的母公司，拥有B公司70%具有表决权的股份。20X8年，A公司将一批账面价值为60万元的存货销售给B公司，售价为100万元。直至20X8 年12月31日，B公司尚未销售这批存货，且存货不存在减值。A、B公司所适用的所得税税率均为25% 借：营业收入 100万 贷：营业成本 60万 存货 40万 借：递延所得税资产 10万 （40万×25%） 贷：所得税费用 10万 对于计提过存货减值的，还应对计提的减值进行处理，并根据计提的减值是否超过未实现利润分别进行处理。 减值未超过存货未实现利润的，应抵消计提的存货跌价准备，同时将内部未实现利润抵消； 减值超过了存货的未实现利润 ，应将计提的跌价准备中相当于未实现利润部分抵消，超过部分不再抵消； 若内部未实现损益表现为亏损（低价出售）不需抵消内部未实现损失，已计提的跌价损失也不予抵消。 * * 《企业会计准则》讲解——企业合并调整 关于“合并前实现的留存收益的调整” A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 36 000 000 股本 6 000 000 资本公积 10 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 8 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 20 000 000 未分配利润 8 000 000 合计 74 000 000 合计 20 000 000 * 《企业会计准则》讲解——企业合并调整 关于“合并前实现的留存收益的调整” A 公司合并日的会计处理： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000 * 《企业会计准则》讲解——企业合并调整 关于“合并前实现的留存收益的调整” A公司 A公司 项目 金额 项目 金额 股本 36 000 000 股本 42 000 000 资本公积 10 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 8 000 000 盈余公积 8 000 000 未分配利润 20 000 000 未分配利润 20 000 000 合计 74 000 000 合计 94 000 000 * 《企业会计准则》讲解——企业合并调整 关于“合并前实现的留存收益的调整” A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 36 000 000+6 000 000 股本 6 000 000 资本公积 10 000 000+14 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 8 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 20 000 000 未分配利润 8 000 000 合计 74 000 000 合计 20 000 000 * 《企业会计准则》讲解——企业合并调整 关于“合并前实现的留存收益的调整” A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 36 000 000+6 000 000 股本 6 000 000 资本公积 10 000 000+2 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 8 000 000+4 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 20 000 000+8 000 000 未分配利润 8 000 000 合计 74 000 000 合计 20 000 000 * 《企业会计准则》讲解——企业合并调整 关于“合并前实现的留存收益的调整” A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 42 000 000 股本 6 000 000 资本公积 12 000 000