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企业国际化商业模式的选择及税务筹划研究 　　【摘要】我国企业实施国际化战略时会遇到商业模式的选择和税务筹划的问题。文章以我国某通讯股份有限公司国际化经营过程中的税务筹划为例，探讨跨国企业如何通过设定几种不同的组织机构和商业模式，实现规避税务风险、降低企业整体税负的目的，以为企业的国际税务筹划提供一个基本的视角。 　　【关键词】国际化商业模式;税务风险;税务筹划 　　【中图分类号】f275【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2019）10-0004-04 　　在全球化大背景下，越来越多的中国企业选择国际化战略，实行国际化经营。国际化经营要选择合适的商业模式。商业模式简单说就是企业通过什么途径或方式实现盈利;它是一种包含了一系列要素及其关系的概念性工具，用以阐明某个特定实体的商业逻辑，包括企业所能为客户提供的价值以及公司的内部结构、合作伙伴网络和关系资本（relationshipcapital）等用以实现（创造、推销和交付）这一价值并产生可持续盈利收入的要素。 　　一个完整的国际化商业模式受市场环境、政策环境、人力资源、物流环境、技术支撑、商务策略等多种因素的影响。具体包括市场准入、投资要求及管制、原产地限制、清关资格、外汇政策、法律和国际贸易术语、贸易争端解决方式、会计准则和税务政策、人民币汇率及融资方式、保险运输、劳动政策、社会保障及本地雇员制度等。本文主要从税收筹划的角度，在对经营所在国法律政策分析的基础上，利用各国税基范围、税率、税收管辖权的差异，探讨跨国经营应选择的机构类型和合作方式，寻找合法的方法来减轻企业的税收负担，实现税收总支出最少和财务风险最小。税收既包括跨国企业经营活动所在国当地的各类税收，也包括在我国被征收的各类税收。 　　一、税务风险的主要来源和海外组织机构的设置 　　跨国经营税务风险的主要来源是由于常设机构设立不合理而带来的风险。常设机构，是指一个企业在海外经营的全部或部分营业的固定场所，包括营业场所、办事处等分支机构、工厂和作业场所、永久性展销场所。如果一个非居民企业在海外某国有常设机构，而且通过该常设机构取得了经营所得，那么可以判定此经营所得就是来源于该国的所得，所在国税务部门对常设机构的利润可行使税收征管权。企业集团在国外销售商品并在当地提供服务，但在项目所在地机构是联络处，这非常容易被当地税务机关的稽核部门认定为联络处参与了母公司项目、并在当地产生了利润从而进行征税，甚至可能处以高额罚款的风险。如某企业在蒙古只设立联络处等机构，实质上联络处运营所有的母公司与客户之间的项目。蒙古税务机构认定母公司构成了常设机构，根据所掌握的所有母公司所签合同的资料情况，并结合项目的成本支出，蒙古税务稽查部门判定此企业应补缴税款与罚款，合计金额为1582万美元;再如某欧洲通讯巨头在印度设立了子公司，但税务机关认定了以下情形，母公司构成了常设机构：母公司员工可随意地进入子公司办公室、母公司员工既为母公司工作又为子公司工作、子公司为母公司员工发放工资及津贴。印度税务机关因而对此欧洲通讯巨头处以罚金及补缴税金共计1.25亿美元。可见，选择合理的海外机构并遵守经营所在国法律法规规范运作，合理界定母公司和分公司、子公司、联络处工作内容、职责权限及机构设置非常重要。许多中国企业对海外经营的规范运作方面认识不到位，没有独立法人意识，往往在人员归属、薪酬发放、合同执行方面重视不够，导致给企业带来严重的跨国经营风险、财务风险和税务风险。 　　我国企业海外机构形式通常有三种：一是联络处。联络处只可以从事海外市场联系、调查、推广等活动。二是分公司。分公司是在所在国设立的独立经营、独立核算、独立于总公司之外的经营实体，一般被当地国认为是外国公司，可以代表该企业的总公司，并以分公司名义从事所在国法律许可和双边协定许可的商业活动。三是子公司。子公司是依据所在国法律法规设立的独立经营、独立核算的法人实体，一般被认定为所在國的公司，可单独以子公司名义开展商业活动。三种机构形式下企业所面临的税务风险各有不同。 　　本文以某大型通讯集团公司销售通讯设备同时提供通讯设备相关的工程服务为例，说明如何选择企业商业模式及进行税务筹划。 　　二、我国企业国际化商业模式的选择 　　（一）组织机构形式选择的总体原则 　　企业若开始进入某国市场并决定在当地长期开展业务，但尚处于市场拓展阶段或市场前景不明朗、销售量较小时，可设立联络处。企业若在该国已经有比较大的市场规模或具有比较大的发展潜力，联络处不能满足大规模业务发展需求并需解决大量本地采购、本地施工所带来的税务问题时，成立子公司可大幅降低税务成本。若该国对业务开展资质有严格的限制，其他机构形式都无法开展业务时