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政府会计改革下高校工资业务账务处理思考 　　摘要：自2019年1月1日起，行政事业单位全面实施新政府会计制度。根据《教育部直属高等学校会计核算手册》“双基础、双报告、双体系”的核算要求，对高校工资及扣款业务的会计核算带来新的挑战。结合h大学工资核算业务的实际情况，分析账务处理将会面临的困难，并提出相应的解决办法和建议。 　　关键词：政府会计;高校;工资业务;账务处理 　　一、政府会计改革背景 　　随着我国现代化财政制度的建立，传统的预算会计已难以适应新时代下公共政府部门财务管理的要求，推行权责发生制政府综合财务报告体系不仅有利于提升我国政府财务报告的科学、严谨性，也有利于政府部门推进深化综合改革。2013年十八届三中全会提出了深化财税体制改革、改进预算管理制度、建立权责发生制政府综合财务报告制度的明确要求。2014年12月12日，国务院以国发〔2014〕63号批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，要求建立健全政府会计核算体系、报告体系、审计和公开机制以及财务报告分析应用体系。2015年10月23日，财政部发布新版《政府会计准则——基本准则》，提出了权责发生制下确认当期收入、费用的财务会计核算基础。2017年12月24日，财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求自2019年1月1日起全面实施，到2020年构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。本次政府会计制度改革创造性地提出了财务会计和预算会计并重的双重会计核算体系：财务会计采用权责发生制，核算科目有资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计采用收付实现制，核算科目有预算收入、预算支出和预算结余。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中规定对于纳入部门预算管理的现金收支业务要进行“平行记账”，即财务会计核算的同时要进行预算会计核算，对于其他业务只进行财务会计核算。 　　由于财务会计核算内容较预算会计更为全面，利用信息化手段由财务会计分录可自动判断并生成预算会计分录，实现双分录的平行记账。如果账务系统无法实现自动判断识别并生成预算会计，财务人员的工作量将会在现有基础上翻倍，人为出错的概率也会随之增加。这种双基础的核算模式给高校财务会计信息系统提出较高要求，不仅要建立适度分离的双分录核算体系，还要实现反映财务会计与预算会计体系之间相互衔接的内在勾稽关系。 　　二、工资业务核算要求 　　根据新政府会计制度规定：凡是纳入部门预算管理的现金流入或流出的经济业务活动，都要进行平行记账，对于其他业务仅需进行财务会计核算。按照《教育部直属高等学校会计核算手册》中个人工资业务账务处理举例：计提时财务会计确认当期费用和应付职工薪酬，无现金流出，预算会计不记账;实际支付时冲抵计提的应付职工薪酬，对支付给个人的现金流（工资应发数扣减个人承担的个人所得税、公积金、社会保险等）预算会计进行相应的业务处理，确认当期预算支出。 　　三、账务处理中的相关问题 　　由于预算会计要素的预算收入、预算支出和预算结余与财务会计的现金资产类科目严格对应，并没有与负债类科目如：工资业务中代扣代缴涉及的应付职工薪酬、其他应交税费等建立对照关系，在平行记账原则下账务处理将会非常复杂。 　　以h大学为例，采用天财高校财务管理v6.0的账务系统进行核算业务。校内工资、津贴等人员经费虽由学校统筹安排使用，但预算管理和经费核算下至各院系等二级单位。在实务操作中，如果严格按照核算手册要求执行，每月工资及扣款业务的会计核算账务处理将会变得更加复杂，预算会计的触发将会面临诸多困难，主要表现在以下几点。 　　（一）预算支出明细核算 　　在计提时财务会计记账，通过项目所属院系部门、人员类别可确定当期费用的末级明细科目（教学、教辅、学生、科研、行政、后勤、离退休费用等）。由于计提工资时无对应现金流出，预算会计不记账，但在实际支付时，将个人承担的公积金、社保等抵减计提的应付职工薪酬后要触发预算会计，需要确认事业支出的资金来源性质和支出类型，并且平行记账原则下财务会计计提的费用类型和预算会计预算支出的类型需要相互匹配。如果计提和支付业务分别在两张记账凭证上，而账务系统无法实现多张凭证联动触发，则预算会计记账需要人为判断和手动逐条输入，工作量将翻一倍。工资业务核算本身涉及二级部门较多、经济分类多、支出类型多，凭证的条数和金额输入量较大，平行记账大大增加了财务人员的工作量，也提高了人为出错的几率，造成预算会计的核算过程非常复杂。同理，个人所得税、单位和个人承担的住房公积金和社会保险等在实际缴纳时需要再一次明确所触发预算会计的预算支出末级科目。 　　（二）预算会计差额生成 　　个人所得税、住房公积金和社