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新会计准则对企业投资业务会计核算的影响及应对策略 　　【摘要】财政部发布的《关于印发修订企业会计准则第22号——金融工具确认和计量的通知》（财会[2017]7号）要求执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行，这必将对企业投资业务的会计核算产生重要影响。文章以2018年实际走访的6家企业为案例，并将企业实际投资案例划分为债权类和股权类，分析其在不同投资决策下如何进行会计核算及采取的应对策略。 　　【关键词】投资业务;会计核算;策略 　　【中图分类号】f231【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2019）07-0095-02 　　新金融工具确认和计量准则根据金融资产管理业务模式、合同现金流量取得特征的不同，将金融资产按照收益确认计量划分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益三类。 　　一、债权类投资的会计核算 　　例1：2017年1月1日b公司发行5年期、分期付息、票面利率为4%、面值230万元的债券。其债券利息一年支付一次，上年债券利息于下年初15日支付。2018年1月1日，b公司的购买价值为265万元，假设交易费率为2‰，a公司准备购买10%债券。 　　（一）发行日购买，持有至到期 　　a公司持有该资产是期望在持有期收取固定利息这一现金流入，定位为以摊余成本计量的金融资产。 　　1.2017年1月1日买入的实际利率：由230000×4%×（p/a，i，5）+230000×（p/f，i，5）=230000×（1+2‰），得i=3.96%。买入债券的会计处理为： 　　借：债权投资——成本230000 　　债权投资——利息调整460 　　贷：其他货币资金230460 　　2.2018年1月1日： 　　借：应收利息9200 　　贷：投资收益（230460×3.96%）9126 　　债权投资——利息调整74 　　2018年12月31日的投资收益=230386×3.96%=9123（元），债权投资——利息调整=9200-9123=77（元）。2019年12月31日的投资收益=230309×3.96%=9120（元），债权投资——利息调整=9200-9120=80（元）。2020年12月31日的投资收益=230229×3.96%=9117（元），债权投资——利息调整=9200-9117=83（元）。2021年12月31日的投资收益=9200-146=9054（元），债权投资——利息调整=460-74-77-80-83=146（元）。会计分录同上。 　　（二）发行后购买，持有至到期 　　1.2018年买入的实际利率：由230000×4%×（p/a，i，4）+230000×（p/f，i，4）=265000×（1+2‰）-230000×4%，得i=1%。2018年买入债券的会计处理为： 　　借：债权投资——成本230000 　　应收利息9200 　　债权投资——利息调整26330 　　贷：其他货币资金265530 　　2.2018年12月31日： 　　借：应收利息9200 　　贷：投资收益（256330×1%）2563 　　债权投资——利息调整6637 　　2019年12月31日的投资收益=249693×1%=2497（元），2020年12月31日的投资收益=242990×1%=2430（元），2021年12月31日的投资收益=9200-6220=2980（元）。2018年买入的后四年的收益10470元小于2017年买入的后四年的收益36414元。所以如果准备长期持有债券，最好从发行日开始买，持有至到期，收益最多。 　　（三）发行日购买，为赚取差价，中途转让 　　2017年1月1日购买，2018年1月10日转让，该项投资需以公允价值計量且其变动计入当期损益。会计处理为： 　　1.2017年1月1日： 　　借：交易性金融资产——成本230000 　　投资收益460 　　贷：其他货币资金230460 　　2.2017年12月31日： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　（265000-230000）35000 　　贷：公允价值变动损益35000 　　3.2018年1月10日： 　　借：其他货币资金[265000×（1-2‰）]264470 　　公允价值变动损益35000 　　贷：交易性金融资产——成本230000 　　交易性金