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政府投资准则问题探析 　　【摘要】《政府会计准则第2号——投资》是政府主体资产核算中的重点和难点，与企业会计准则中所涉及的投资业务核算有很大的差别，政府主体的投资业务受许多政策的限制，如投资资金来源、投資审批权限、投资范围以及投资收益是确认还是上缴财政等，政府主体均难有自主权，这使得整个投资业务的核算变得比较复杂。因此，如何规范和完善政府主体投资业务的核算，对落实政府会计制度具有重要意义。 　　【关键词】政府投资准则;探析 　　【中图分类号】f810【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2020）08-0015-08 　　政府主体投资业务核算与企业长期投资业务以及政府主体的其他业务核算有着很大的不同，一方面，政府主体进行投资业务不像企业有自主投资决策权，政府主体无论是从投资审批权限，还是投资资金来源或者是投资范围均会受到许多政策的限制;另一方面，由于历史原因，许多政府主体的投资大多属于存量投资，也就是说，这些投资是2019年1月1日新政府会计准则制度实施之前形成的，这些投资有的是经过财政部门批准的，有的没有财政部门的批复，有的没有办过任何审批手续，甚至有的政府主体明明有下属企业，由于改制不及时、不彻底，账上根本没有任何投资记录，导致整个资产反映不实，无法真实反映政府主体的财务状况，而投资业务核算又是整个政府会计准则制度的难点和重点，是权责发生制能否真正落地的一大障碍，属于较难掌握的会计准则之一，其对政府综合财务报告的编制有着深远的影响。因此，厘清政府主体投资准则所涉及的问题及对策，对把握和理解政府投资准则具有重要的意义。 　　一、政府主体投资业务政策解析 　　（一）政府主体有关投资业务的政策演变 　　为了加强事业行政单位预算会计工作，适应改革开放的形势要求，财政部于1988年9月发布了《事业行政单位预算会计制度》，该制度以预算管理方式为主，将政府主体划分为全额单位、差额单位和自收自支单位，并统一了全国的会计科目名称和编码，所有会计科目分为三大类，即：资金来源类、资金运用类和资金结存类科目。其中，涉及投资业务的科目为资金运用类科目中的“借出款”科目，该科目核算上级单位借给所属单位有偿使用的各种事业费周转金以及各单位的长期投资支出。1990年上海证券交易所和深圳证券交易所相继开业，为投资者进行有序投资提供了平台，在这一阶段，部分行政事业单位根据行业主管部门的要求，利用暂时闲置的预算外资金投资购买了即将上市或已上市的公司的股票，如，中国高科的前身是上海高科（教育系统重点支持的高科技公司，1990年还未上市），当时为支持其发展，教育主管部门要求有条件的高校，可以适当购买一定的原始股，投资业务开始在高校出现。1992年以后，部分行政事业单位开始创办下属企业，使用货币资金或无形资产进行投资，这些投资在行政事业单位账上就形成了存量长期投资，一直影响着政府主体会计准则制度的变迁。 　　随着我国改革开放的不断深入，社会主义市场经济的不断完善，国家税收体系的建立，财政分配自主权不断扩大，行政事业单位的收入来源渠道也不断扩宽，资金量巨增，而1988年财政部发布的《事业行政单位预算会计制度》是采用预算内和预算外两套账的核算模式，这已不能满足新形势的需要，尤其是预算外资金没有纳入单位预算管理，被单位任意截留、挪用甚至私分。为了适应社会主义市场经济体制的需要，进一步规范行政事业单位会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康、有序发展，财政部于1997年12月发布了《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，行政单位和事业单位会计制度首次完全分开，其中，行政单位取消了“借出款”科目，也就是从这个时候起，行政单位不允许进行对外投资业务，而购买国债业务，则通过“有价证券”科目核算，明确其不属于投资业务。事业单位则设置了“对外投资”科目，该科目核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。 　　需要说明的是，1996年在财政部发布的《事业单位财务规则》中明确规定：事业单位需要进行对外投资的，应当按规定报经主管部门、国有资产管理部门和财政部门批准或者备案。而1998年发布的《行政单位财务规则》中就没有类似的描述，也就是说，行政单位仍然不允许进行对外投资。 　　为了加强对国有资产的管理，明确资产产权隶属关系，确保国有资产保值增值，2006年财政部发布了《行政单位国有资产管理暂行办法》，明确规定：行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。在本办法颁布前已经用占有、使用的国有资产举办经济实体的，应当按照国家关于党政机关与所办经济实体脱钩的规定进行脱钩。同年发布的《事业单位国有资产管理暂行办法》也明确规定：事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借