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中国与塞尔维亚企业所得税对比分析及差异协同研究 　　【摘要】本文从对比分析我国与塞尔维亚企业所得税的异同入手，梳理国际税收协定中争议的解决经验，提出适用于解决我国与塞尔维亚企业所得税税收争议的建议，并为解决我国与其他沿线国家企业所得税的税收争议提供借鉴。 　　【关键词】企业所得税税收协定境外投资 　　 　　一、中国与塞尔维亚企业所得税的对比分析 　　（一）中塞企业所得税纳税义务人的对比分析 　　1.居民企业 　　中塞企业所得税法中关于居民企业的定义大致相同，居民企业都是指依照本国法律在本国境内成立或者实际管理控制权在本国的法人实体。 　　中国企业所得税法中这些法人实体大致包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 　　在塞尔维亚企业所得税法中这些法人实体大致包括股份公司、有限责任公司、一般合伙人、有限合伙人、社会所有制公司以及合作制企业或任何从货物销售和市场服务中获取收入的其他法人实体。 　　2.非居民企業 　　关于非居民企业的定义，中塞企业所得税法中的规定类似：在本国设有常设机构、场所，或者在本国未设有机构、场所，但是有来源于本国境内的所得的企业。 　　（二）中塞企业所得税征税对象的对比分析 　　1.居民企业 　　中国企业所得税法中规定居民企业应当将其来源于国内与国外的所得作为征税对象，这些所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 　　在塞尔维亚企业所得税法中，居民企业应当对其应税收入进行纳税，这些应税收入包括营业收入、财务收入和其他收入，再进一步细分为销售货物及提供劳务取得收入、政府拨款、利息收入、股息收入及汇兑收益和资本利得等等。 　　2.非居民企业 　　中塞两国企业所得税法中关于非居民企业征税对象的规定既存在相同之处，也存在不同之处。 　　相同点在于两国的企业所得税法中均规定非居民企业取得的与其在本国境内设立的机构、场所有关的国内或国外所得作为企业的征税对象。 　　不同之处在于中国的企业所得税法中还规定了非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 　　（三）中塞企业所得税税率的对比分析 　　1.居民企业 　　中国企业所得税法中规定：居民企业应按照25%的税率缴纳企业所得税，针对符合条件的企业按15%或20%优惠税率征税。 　　塞尔维亚居民企业适用的所得税率为15%。 　　2.非居民企业 　　中国企业所得税法规定非居民企业在中国境内设立机构、场所且与其所设立的机构、场所有实际联系的所得同居民企业一致，按25%的税率征收企业所得税，对于符合条件的企业按15%或20%的优惠税率征税。 　　针对在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业所适用的税率为20%，但是由于国家对此类非居民企业给予10%的税收优惠，所以在实际征税工作中通常按照10%的税率征收企业所得税。 　　塞尔维亚企业所得税法规定非居民企业通过设立在塞尔维亚的常设机构所获得的经营所得应缴纳15%的公司所得税，其他来源于塞尔维亚的收入应缴纳20%的预提所得税。 　　（四）中塞企业所得税应纳税所得额及应纳税额的对比分析 　　1.居民企业 　　首先，中塞两国计算企业所得税应纳税额时，采用相同的公式： 　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 　　中塞两国在计算应纳税额时，也都使用相同的计算公式： 　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 　　2.非居民企业 　　两国税法规定：非居民企业在本国境内设立机构、场所且其所得与该机构、场所有实际联系的，应纳税所得额的计算同非居民一致。 　　但是两国税法关于在本国未设立机构、场所或虽设立机构、场所但是取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业应纳税所得额的规定既存在相同之处，又存在不同之处。 　　相同点在于都针对来源于本国境内的所得进行征税，不对来源于境外的所得征税。 　　另外，中塞两国采取相同的计算公式来计算应纳税额： 　　应纳税额=应纳税所得额×税率 　　不同之处在于中国税法规定，除转让财产以外的资本利得按照全额征收，转让财产按净额