专题二合并会计报表.pptVIP

非全资子公司下的抵销处理： （2）母公司长期股权投资成本高于子公司净资产账面价值 调整合并价差的抵销 同时调整合并价差 借：实收资本 借：固定资产 资本公积 无形资产 盈余公积 长期应付款 未分配利润 商誉 合并价差 贷：合并价差 贷：长期股权投资 少数股东权益 将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益账户、合并价差账户进行抵销，差额计入少数股东权益，同时摊销合并价差。 见教材P159〔例6 〕 低于相反 见教材P160〔例7 〕 第二十八页，共五十七页。 第二类抵销分录 抵消内部股权投资收益及子公司利润分配 抵销分录： ★ 借： 投资收益 少数股东损益 未分配利润——期初 贷：提取盈余公积 应付股利 未分配利润——期末 [子公司当年净利润×母公司持股比例] [子公司当年净利润×少数股东持股比例] [子公司期初未分配利润] [子公司当年分配数] [子公司年末未分配数] 为什么要对子公司的利润分配进行抵销？ 为什么要抵销子公司的期初未分配利润？ 为什么要对少数股东权益进行抵销？ 重点思考 三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销（应用） 注意：如果是非全资子公司，则还要抵消少数股东权益（核算题07.10、10.1） 第二十九页，共五十七页。 全资子公司下的抵销处理：（投资成本＝账面价值） 母公司本期内部投资收益＝子公司本期净利润 ① 子公司可供分配利润的来源和利润分配去向： 子公司本期实现净利润+子公司期初未分配利润 ＝子公司本期提取盈余公积+子公司本期应付股利 +子公司期末未分配利润 ② 根据以上两个公式：可编制如下抵销分录： 借： 投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润 第三十页，共五十七页。 非全资子公司下的抵销处理：（投资成本＝账面价值） 子公司本期净利润＝母公司本期内部投资收益+少数股东本期权益③ 子公司可供分配利润的来源和利润分配去向： 子公司本期实现净利润+子公司期初未分配利润 ＝子公司本期提取盈余公积+子公司本期应付股利 +子公司期末未分配利润 ④ 根据以上两个公式：可编制如下抵销分录： 借： 投资收益 少数股东本期权益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润 第三十一页，共五十七页。 第三类抵销分录 抵销内部盈余公积 抵消分录： 对于当年子公司提取的盈余公积的抵销： 借：提取盈余公积（核算题07.10、10.1） 贷：盈余公积 对于子公司以前年度累计提取的盈余公积抵销： 借：期初未分配利润★ 贷：盈余公积 见教材176〔例13 〕 为什么要对子公司的盈余公积进行调整？ 为什么要调整子公司的期初未分配利润？ 如何确定合并报告中的盈余公积？ 重点思考 四、内部盈余公积的抵消（应用） 注意：如果是非全资子公司，则要按子公司提取的盈余公积中母公司所拥有的份额计算 第三十二页，共五十七页。 真题：07.10、10.1 36、资料：（1）母公司甲拥有子公司乙80%的股份，2004年12月31日甲公司“长期股权投资——乙公司”账面余额为400万元，此时乙公司账面余额分别为：股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。2004年乙公司实现净利60万元，按15%的比例计提盈余公积，宣告发放股利5万元。 编制合并会计报表时权益性投