内部控制审计意见分析教材.ppt

* * * * * * * * * * * * 美利纸品：亏损情况 2013年至2015年，美利纸品营业收入相差不很很大，营业利润均为负数。虽然2015年净利润没有亏损，但是完全是营业外收入扭转了净利润连年亏损的状况，营业外收入属于非经常性损益，故认为2015年企业的经营能力并没有完全好转，仍然属于亏损状态。 第十八页，共三十七页。 美利纸品：避免退市？ 退市制度 来源于证监会关于退市的若干意见 2014.11.16开始实行 第十九页，共三十七页。 美利纸品：2015年4月15日曾发布退市风险警示公告 资料来源于深交所上市公司公告 第二十页，共三十七页。 美利纸品：2016年3月11日撤销退市风险警示公告 资料来源于深交所上市公司公告 第二十一页，共三十七页。 2015.4.15 退市风险警示公告 2016.3.11 撤销退市风险警示公告 2016.3.9 审计报告 美利纸品：几个时间点 第二十二页，共三十七页。 美利纸品：是否退市？2015年审计意见影响重大！！！ 经以上分析，得知美利纸品2013.2014年连年亏损，净利润和净资产为负值，导致公司2015年4月有退市风险警示；而根据2014年11月新的退市制度，审计报告意见会影响上市公司的退市情况，故2015年的年报审计意见类型对美利纸品影响重大。不出所料，2016年3月11日，美利纸品果然以2015年年报出具标准审计意见为由，撤销了退市风险警示公告。 故，美利纸品2015年年报审计应当出具何种意见？标准或非标？值得同学们讨论。 第二十三页，共三十七页。 继续讨论内部控制审计 东方银星 And ST宜纸 第二十四页，共三十七页。 东方银星：2015年内控审计意见 第二十五页，共三十七页。 ST宜纸：2015年内控审计意见 第二十六页，共三十七页。 东方银星and宜纸：内控审计意见相似之处 1、两者都是出具了带强调事项段的无保留意见 2、强调事项段：东方银星处于转型期，无法对采购业务、销售业务等内部控制活动的有效性进行 测试。ST宜纸处于整体搬迁状态，只有试运营，无法对生产管理、原材料采购和销售业务控制活动进行有效测试。 两家公司都以无法对内部控制活动实施有效的测试为由，出具了带强调事项段的无保留意见。思考：是应当带强调事项还是应当无法表示意见呢？？？ 第二十七页，共三十七页。 东方银星 and 宜纸：无法表示意见？？内部控制审计指引 《企业内部控制审计指引》2011.1.1开始实行 第二十八页，共三十七页。 带强调的无保留 OR 无法表示 值得考虑。。。 东方银星 and 宜纸：到底应当是什么意见类型？ 第二十九页，共三十七页。 三、总结思考 1、星美联合的内控审计和财报审计意见的强调事项段完全一样，同样的强调事项段带来的是信息重复，是否意味着对其他应当强调事项的遗漏？？ 2、从美利的案例中发现，可能存在用内控的非标替代财务报表的非标？在内控审计中披露重要事项是否会减轻不在财报报审计中披露时CPA应当承担的责任？？ 3、从东方银星和宜纸的案例发现，在内控审计中是否有带强调事项段替代无法表示意见？？ 第三十页，共三十七页。 其他思考：鉴证指引到审计指引的转变 2009年7月1日开始实行《企业内部控制鉴证指引》 2011年1月1日开始实行《企业内部控制审计指引》 有什么变化？？ 第三十一页，共三十七页。 我们发现的两个变化 发现一：指引的名称有“鉴证”变为“审计”，可以理解为审计署或者是市场对企业的内部控制审计工作提出了更高的要求。 第三十二页，共三十七页。 内控审计指引变化：发现二 第三十三页，共三十七页。 内控审计指引 第三十四页，共三十七页。 内控审计指引：发现二 发现二：内控审计报告要素增加了非财务报告重大缺陷描述段，并且内控审计指引中也重新表述了注册会计师的工作责任。这将增加内控审计的信息量，加大了注册会计师的责任，也对注册会计师的专业胜任能力和职业道德提出了更高的要求。（对于投资者而言更高的信息透明度是有好处的，希望这一变化不要流于形式。） 我们小组分析的13家公司2015年内控审计报告中，只有匹凸匹一家公司的内控审计报告中有非财务报告重大缺陷描述段。不知道其他小组分析的公司内控审计报告中是否有非财务报告重大缺陷描述段？ 第三十五页，共三十七页。 谢 谢 观 看 第三十六页，共三十七页。 内容总结 内部控制审计意见分析。财报和内控审计同时出具带强调事项段的公司有三家：*ST星美、东方银星、ST宜纸。未对采购、销售、房地产工程项目进行有效性测试，可能存在以强调事项代替无法表示审计意见。整体搬迁，对生产管理、原材料采购以及