第3章债务重组1.pptVIP

债权人（银行）： 债务账面价值=100 + 100×10%×2=120万 将来应收金额（公允价值）=80万 注：或有收益＝ 80×（10％－7％) ×３＝7.2万 属于“或有资产”，不确认 差额＝120 - 80＝40万 2009/12/31 借：中长期贷款 --债务重组 80　　 　　 借: 营业外支出——债务重组损失 40 　 贷：中长期贷款 120 2010年底收到利息80×7%＝5.6万， 借：银行存款5.6 贷：利息收入 5.6 2011年如果企业亏损 借：银行存款5.6 贷：利息收入5.6 2011年如果企业盈利 借：银行存款 8 贷：利息收入5.6 贷：营业外支出——债务重组损失 2.4 * * 第三十页，共四十四页。 (五)混合重组 以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合抵偿债务。应依据债务清偿的顺序，一般应先考虑以现金清偿，其次以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。 综合确定债务重组损益 1、债务人以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务 债务人： 　按应付债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，再按非现金资产抵偿债务的原则进行处理。 债权人： 　按应收债权的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。 * * 第三十一页，共四十四页。 高级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 高级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 第三章 债务重组 湖北经济学院. 会计学院 * * 第一页，共四十四页。 第三章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第三节 债务重组的披露 * * 第二页，共四十四页。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。 本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。 以下不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债（金额相当）； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。 * * 第三页，共四十四页。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务(以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务) 2、债务转为资本； 3、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等） 4、混合组合方式 三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。 注：主要是履行完转让的相关手续 * * 第四页，共四十四页。 举例： １、以非现金资产一次性清偿债务的 ——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 2、以非现金资产分期分批清偿债务的 ——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 ——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日 3、债务转资本的 ——办妥增资批准手续并出具出资证明的当日 * * 第五页，共四十四页。 第二节 债务重组的核算 一、计价原则 (一)计价基础 按公允价值计价 （二）账户的设置 “营业外收入——债务重组利得” “营业外支出——债务重组损失” （三）明确两个概念： ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目 * * 第六页，共四十四页。 二、 债务重组的核算 （一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人： 将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 债权人： 将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入“营业外支出——债务重组损失”。 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备, 冲减后仍有损失的部分, 计入“营业外支出-债务重组损