客户未行使的权利，无需退回的初始费.docxVIP

第四节 关于特定交易的会计处理 七、客户未行使的权利 L一般规定：企业因销售商品向客户收取的预收款，赋予了客户一项在未来从企业取得该商 品的权利，并使企业承当了向客户转让该商品的义务，因此，企业应当将预收的款项确认为合同负 债，待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入。 2?某些情况下，企业收取的预收款无需退回，但是客户可能会放弃其全部或局部合同权利，例 如，放弃 储值卡 的使用等。企业 预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额 的，应当 按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否那么，企业只有在客户 要求其 履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将相关负债余额转为收入。 【小新点】当期确认收入金额=（当期消费金额+预计将不会消费金额X当期消费金额+预计 总消费金额）+ （ 1+13%） 3.如果有相关法律规定，企业所收取的与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的，企业 不应将其确认为收入。（如增值税） 【例11-38】甲公司经营连锁面包店。2X 18年，甲公司向客户销售了 5 000张储值卡，每张 卡的面值为200元，总额为100万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消 费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5% （即 50 000元）的局部不会被消费。截至2X 18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000 元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,在客户使用该储值卡消费时发生 增值税纳税义务。 【答闻本例中,甲公司国晞融旗再与客户未行幡合同权 利梯的事为50 OOQ元,谈户行使合同权利6137U [ （ ^?400 000+醴 50000x400 0004950 OOP） -1+13% ） ]■ TOfflaaKfe【小新点】当期确认收入金额=（当期;肖二 ]费?预计将不会肖费X当期消费?预计总 [消费）+ （1+13项） （1）销售储值卡： 借：库存现金1 000 000贷：合同负债884 956 [1 000 000 + （ 1+13%）]应交税费一一待转销项税额115 044 （2）根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额: 借：合同负债372 613应交税费一一待转销项税额46 018 372 613[40 000 + （ 1+13%） X 13%]贷：主营业务收入 问题，其修理费为销售收入的3%； 5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%, 2X 18 年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。 372 613 A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。 此题不考虑增值税相关税费及其他因素。 （4）根据资料四，计算甲公司2X 18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分 录。 甲公司2X 18年第四季度应确认保修费=80%X OX 1500+15%X 3%X 1500+5%义6%X 1500=11.25 （万元）。 借：销售费用11.25贷：预计负债1L25 本章小结 （一）掌握单项履约义务的识别 （二）掌握交易价格确实定及分摊 （三）掌握属于在某一时段内履行的履约义务的条件及其收入确认 （四）掌握在某一时点履行的履约义务的收入确认 （五）掌握附有销售退回条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售及授予知识产权许可、售 后回购及客户未行使的权利的会计处理 （六）掌握主要责任人和代理人区分 （七）熟悉与客户之间的合同的识别 （八）熟悉合同履约本钱、合同取得本钱及其相关资产的摊销和减值 （九）熟悉无需退回的初始费的会计处理 应交税费一一 应交税费一一应交增值税（销项税额） 46 018 【例 11-39］甲公司是一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服 务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货 款的6%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2X 18年，甲公司向平台的消 费者销售了 2 000张不可退HI的电子购物卡，每张卡的面值为100元，总额200 000元。假设不考 虑相关税费的影响。 【答案】本例中，考虑到甲公司在商品买卖交易中为代理人，仅为商家和消费者提供平台及结算 服务，并收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款项200 000元中，仅佣金局部12 000 元（200 000X 6%,不考虑相关税费）代表甲公司已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时 作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债。对于其余局部（即188 000元）,为 甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。 相应的账务