会计准则与税法的差异分析.pptVIP

（五）准则与税法两项从属原则的差异 企业所得税的配比原则第二层含义：时间配比。 即是： 将一定时期的收入与同时期的为取得该收入而支出的相对应的成本、费用与损失相配比。 当期的收入应在当期申报，当期的成本、费用与损失应在当期扣除，不允许提前或滞后扣除。 第三十页，共七十七页。 （五）准则与税法两项从属原则的差异 收入逾期未申报的，应以偷税论处，并加收滞纳金； 已发生的成本、费用与损失当期未扣除的，原则上一般不允许在以后的纳税年度补扣。 《企业所得税法》第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴，年度终了之日起五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。 根据当年的收入与扣除计算的应纳税额是当年结清的。 第三十一页，共七十七页。 （五）准则与税法两项从属原则的差异 过去，我国的企业所得税只规定纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，没有提出或明确配比原则的适用与否，造成了税法对会计原则的依赖。 实际上，税法上的配比原则的内含，与会计上配比原则的内含是有区别的，因为会计上的收入没有应税收入、不征税收入和免税收入之别，也没有超过纳税年度逾期不允许扣除的规定。会计上允许会计估计变更和差错更正，而税法上申报不实是要依法承担法律责任的。 第三十二页，共七十七页。 （五）准则与税法两项从属原则的差异 2、区分收益性支出与资本性支出的原则 　　企业所得税的区分收益性支出与资本性支出的原则，是指： 企业在计算应纳税所得额时，应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限，凡支出的效益仅及于一个纳税年度的，应当作为收益性支出，允许在支出发生的当年在税前扣除； 凡支出的效益及于两个或两个以上纳税年度的，应当作为资本性支出，不允许当年直接在税前扣除，应通过折旧等项目逐年进行在税前进行摊销。 第三十三页，共七十七页。 （五）准则与税法两项从属原则的差异 《企业所得税法》关于收益性支出的规定如下： 第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。 第十五条，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。 第三十四页，共七十七页。 （五）准则与税法两项从属原则的差异 　《企业所得税法》关于资本性支出的规定如下： 第十一条，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 第十二条，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 第十三条，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 第十四条，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 第三十五页，共七十七页。 （五）准则与税法两项从属原则的差异 　如果企业在计算应纳税所得额时，没有正确划分收益性支出与资本性支出，将原本应计入资本性支出的计入收益性支出，就会低估资产和当期收益，造成多计当期支出的时间性差异，导致当期应纳税所得额的减少，延迟缴纳企业所得税； 将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益，造成少计当期支出的时间性差异，导致当期应纳税所得额的增加，提前缴纳企业所得税。 企业的资本性支出，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产等方面的支出，都不允许当年直接在税前扣除。 第三十六页，共七十七页。 二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 目标 ?受托责任与决策有用 保证国家取得财政收入，正确处理收分配关系，国家调控宏观经济。 要素 ?资产、负债、所有者权益、收入、费用、润（利得和损失） 纳税人、课税对象、税基（计税依据）、税目、税率、减免税、纳税环节、纳税期限 第三十七页，共七十七页。 二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 原则 ?客观性原则 ?相关性原则 ?明晰性原则 ?可比性原则 ?实质重于形式原则 ?重要性原则 ?谨慎性原则 ?及时性原则 企业所得税扣除项目确认的适用原则：权责发生制原则、真实性原则、合法性原则、相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、不重复扣除原则、取得不征税收入相应发生的支出不得扣除原则。 （注意国税发〔2008〕80号及国税发[2008]88号对发票的特别规定：没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”） 第三十八页，共七十七页。 二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 计量 ?历史成本法 ?重置成本法 ?可变现净值法 ?现值法 ?公允价值法。 ?企业在对