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变动成本法对企业业绩议论及经营业绩影响解析思路 变动成本法对企业业绩议论及经营业绩影响解析思路 变动成本法对企业业绩议论及经营业绩影响解析思路 变动本钱法对企业的业绩议论及经营决策的影响解析思路 2004年3月12日某医院工业企业财务科长依照本企业各企业的会计年报及有关文字说明，写 了一份企业年度经济效益解析报告送交经理室。 经理对报告中提到的两个企业情况颇感迷惑： 一个 是特地生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂 2002年产销不景 气，库存大量积压，贷款不断增添，资本频频紧迫， 2003年该厂对此积极努力，一方面合适生产， 另一方面那么想方想法广开渠道， 扩大销售，减少库存，但报表上反响的利润 2003年却比2002年下 降。乙制药厂情况那么相反，2003年市场不景气，销售量比 2002年下降，但年度财务决算报表上的 各项经济指标除了资本外都比上年好。被经理这么一提， 企业财务科长也感觉有问题， 于是他将这 两个长交上来的有关报表和财务解析拿出来进一步研究。甲制药厂的有关资料如表 1所示： 表1 甲制药厂利润表 2002年 2003年 销售收入 1，855，000 2，597，000 减：销售本钱 1，272，000 2，234，162 销售花销 85，000 108，000 净利润 498，000 254，838↓ 库存资料〔单位：瓶〕 在产品 期初存货数 16，000 35，000 本期生产数 72，000 50，400↓ 本期销售数 53，000 74，200↑ 期末存货数 35，000 11，200↓ 期末在产品 单位售价〔每千克〕 35 35 单位本钱〔每千克〕 24 资料 7 7 薪水 4 燃料和动力 3 3 制造花销 10 单位售价35元，单位本钱中资料 7元、燃料和动力 3元。薪水和制造花销每年分别为 288000 元和720000元，销售本钱采用后进先出法。该厂在解析其利润下降原因时，认为这是生产能力没 有充分利用、薪水和制造花销等固定花销未能获取充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如表 2所示： 表2乙制药厂利润表 2002年 2003年 销售收入 1，200，000 1，100，000 减：销售本钱 1，080，000 964，700 销售花销 30，000 30，000 净利润 90，000 105，300↑ 库存资料〔单位：瓶〕 在产品 期初存货数 100 100 本期生产数 12，000 13，000↑ 本期销售数 12，000 11，000↓ 期末存货数 100 2，100↑ 1 期末在产品 单位售价〔每千克〕 100 100 单位本钱〔每千克〕 90 资料 50 50 薪水 15 燃料和动力 10 10 制造花销 15 单位售价100元，单位本钱中资料50元、燃料和动力10元。薪水和制造花销两年均约为180000元，销售本钱也采用后进先出。 该厂在解析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 经过本领例的解析，你认为： 1.甲制药厂和乙制药厂的解析结论对吗？为什么？ 2.若是你是财务科长，你将得出什么样的结论？如何向你的经理讲解？ 案例解析〔大纲〕： 变动本钱法下的利润表计算： 甲制药厂：单位变动本钱=单位资料花销+单位燃料和动力=7+3=10〔元/瓶〕 固定生产本钱总数=288000+720000=1008000〔元〕 表3甲制药厂变动本钱法下利润表 2002 2003 销售收入 1，855，000 2，597，000 减：变动本钱 530，000 742，000 〔53，000×10〕 〔74200×10〕 奉献毛益 1，325，000 1，855，000 减：固定生产本钱 1，008，000 1，008，000 减：销售花销〔固定〕 85，000 108，000 税前利润 232，000 735，000〔提高〕 乙制药厂：单位变动本钱 =单位资料花销+单位燃料和动力=50+10=60〔元/瓶〕 固定生产本钱总数 =180000+180000=360000〔元〕 表4乙制药厂变动本钱法下利润表 2002 2003 销售收入 1，200，000 1，100，000 减：变动本钱 720，000 660，000 〔12000×60〕 〔11000×60〕 奉献毛益 480，000 440，000 减：固定生产本钱 360，000 360，000 减：销售花销〔固定〕 30，000 30，000 税前利润 90，000 50，000〔下降〕 案例本源：孙茂竹等主编．管搭理计学 [M]．中国人民大学初版社〔第六版〕，第63-65页。 2