财务报告分析会计报表附注及合并财务报表解读.pptVIP

可以采用关联交易剔除法判断企业利润来源的稳定性、未来成长性。 所谓关联方交易剔除法，就是在分析会计报表时，将来自关联方的收入和利得从上市公司利润表中剔除，仅分析上市公司自身非关联交易实现利润的情况。显然，剔除关联方交易后的利润总额越小，表明上市公司的赢利在很大程度上依赖关联企业，公司自身获取利润的能力越差，则有理由对上市公司自身的“造血”能力产生怀疑。 世纪中天（000540）2000年每股收益高达1.19元，但剔除关联方交易后，每股收益约为0.24元，可见，世纪中天并非如其报表数据所显示的那样已经成为一支高成长的绩优股。 第三十页，共四十六页。 对于企业已经披露的关联方交易，应重点关注关联方交易的内容，尤其是定价政策。 不过，有些上市公司出于某种目的，可能故意隐瞒一些不公允的关联交易，此时，可以借助其他资料来识别企业当期是否存在关联方交易。可供参考的识别方法包括：（1）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录和公告，以及企业的重大事项公告，从中识别是否存在关联方交易的内容；（2）通过与前期报表进行比较，发现以前存在重大关联方交易的对象本期是否又发生了新的关联方交易，因为大部分关联交易具有一定的连续性；（3）关注期末报表中数额较大的、异常的及不经常的交易或金额。 第三十一页，共四十六页。 6.2 合并会计报表分析 6.2.1合并会计报表的性质与特征 6.2.2合并会计报表分析要点 1、合并范围的适当性 2、合并方法的正确性：有关抵消项目是否全面、正确 3、关注合并报表的特殊信息含量 6.2.3合并报表的局限性 第三十二页，共四十六页。 6.2.1合并会计报表的性质与特征 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵销内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的，反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。与个别会计报表相比较，它具有如下特征： 第三十三页，共四十六页。 财务报告分析 第一页，共四十六页。 第6章 会计报表附注及合并财务报表解读 除了基本财务报表以外，会计报表附注也是企业.财务报告一个必不可少的组成部分。会计报表附注对于正确理解会计报表起着重要的补充说明作用。另外，对于企业集团来说，需要提供集团的合并财务报表，合并财务报表有着特殊的信息含量，在分析时也是需要注意的。 第二页，共四十六页。 6.1 会计报表附注分析 会计报表附注的作用 会计报表附注的主要内容 会计报表附注分析要点 第三页，共四十六页。 6.1.1 会计报表附注的作用 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 第四页，共四十六页。 会计报表附注存在的理由： 由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的需要。 例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映，而这些信息又是报表使用者需要了解的，因此须借助于会计报表附注来说明。 又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此，一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标准不一致的项目，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露。 第五页，共四十六页。 为了总括地反映企业的财务状况与经营成果，为了帮助报表使用者全面理解会计信息，就需要对基本财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的补充与解释，这就需要运用会计报表附注这种信息披露方式。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量，增强会计报表的真实性、准确性、完整性，使报表使用者，例如投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门等对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解，作出正确的判断。 第六页，共四十六页。 随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的趋势。 现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。 国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重视，在1997年修订的国际会计准则第1号（IAS1）《财务报表列报》中，将其作为“结构和内容”大项下单独的一部分进行规定，与各主要报表处于同等重要的地位。 第七页，共四十六页。 概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用：