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会计学 1 章债务重组与非货币性资产交换 财务会计(二版) 高等教育出版社 二、学习要点 ※1、债务重组的概念。 ※2、各种方式债务重组业务的处理。 ※3、非货币性资产交换业务的确认。 ※4、各种非货币性资产交换业务的处理。 三、重点、难点问题 ※1、以非现金资产清偿债务的处理 ※2、修改其他条件清偿债务的处理。 ※3、非货币性资产交换业务换入与换出资产入 账价值的确认。 ※4、非货币性资产交换业务换入与换出资产的 处理。 第1页/共34页 第一节 债务重组 财务会计(二版) 高等教育出版社 一、债务重组概述 (一)债务重组的概念 ★债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债 权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让 步的事项。 ★债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务的情况。 ★债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价 值或延缓偿债时间偿还债务。 ★我国债务重组指债务人发生财务困难情况下，债权 人按照其与债务人达成协议或法院的裁定作出让步事项。 第2页/共34页 财务会计(二版) 高等教育出版社 （二）债务重组日 ★把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期叫做债务重组日或债务重组完成日。 （三）债务重组方式 ※1、以资产清偿债务 ①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 ②债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务 ※2、债务转为资本 ※3、修改其他债务条件 ※4、混合重组方式 第3页/共34页 财务会计(二版) 高等教育出版社 二、债务重组的核算 （一）以资产清偿债务 １、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人的业务处理要点: ★按应付账款的账面价值减少重组债务 ★按实际支付金额减记银行存款,通常低于应付 账款的账面价值 ★实际支付金额与应付账款账面价值的差额作为 债务重组利得计入营业外收入 ●注:应付账款账面价值的确定(包括原值、 本金、应付利息、待分摊债券溢折价等） 第4页/共34页 财务会计(二版) 高等教育出版社 债务人的账户应用 ★按应付账款的账面余额，借记“应付账款”账 户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户， 按其差额，贷记“营业外收入”账户。 ●核算举例（P372【例16-1】） 丙公司的业务处理 第5页/共34页 财务会计(二版) 高等教育出版社 债权人的业务处理要点 ★按实际收到的金额增加银行存款等 ★按应收账款的账面价值减记应收债权 ★实收金额小于应收账款账面价值的差额作为 债务重组损失计入营业外收入 ★实收金额大于应收账款账面价值的差额减记 计提的资产减值损失 注：应收账款账面价值的确定（原账面价值、 坏账准备） 第6页/共34页 财务会计(二版) 高等教育出版社 债权人的账户使用 ★按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等账 户，按按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户， 按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”账户，按其 差额，借记“营业外支出”账户要或贷记“资产减值损 失”账户。 ●业务核算举例（P372【例16-1】） 甲公司的账务处理 第7页/共34页 财务会计(二版) 高等教育出版社 ２、以非现金资产清偿债务 ■债务人的业务处理要点 ★按应付账款的金额减少清偿债务 ★抵偿债务数额按抵偿债务非现金资产的公允价值 计算，通常低于应付账款的数额 ★上述两者的差额作为债务重组利得计入营业外收 入或投资收益。 ★清偿债务非现金资产的公允价值与账面价值的差 额作为处置非流动资产收益或损失计入营业外收支