《中国税制》第3版课件 第2章.pptVIP

第2章 增值税; 学习目标;第一节 增值税概述;对增值额的理解:;2、增值税的特点;;4．增值税的意义; 2. 增值税的计税方法;(2) 间接计税法 间接计税法又称扣税法,是指按纳税人的销售额乘以适用税率,再减去法定扣除项目的已纳税金,求出应纳增值税税额的方法。　　应纳增值税税额=销售额×增值税税率-法定扣除项目已纳税金 依据扣除项目已纳税金的计算又可分为购进扣税法和实耗扣税法。 (1)购进扣税法。从本期销项税额中减去本期的法定扣除项目已纳税金(税法中称为进项税额)来计算应纳增值税税额的方法。 　　应纳增值税税额=本期销项税额-本期进项税额 (2)实耗扣税法。从本期销项税额中减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税税额的方法。 　　应纳增值税税额=本期销项税额-本期实耗税额 我国现行增值税采用的是购进扣税法,并根据购进发票所列税款进行抵扣。这种抵扣方法不涉及成本、费用的核算,计算简便,纳税人也易于掌握。 ;第二节　征税范围及纳税人;;2.征税范围的特殊规定;5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; 6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户; 7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; 8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 ;(2)视同销售服务、无形资产或者不动产;3.不征收增值税的项目;4.混合销售和兼营行为的征税规定; (2)兼营行为 兼营是指纳税人的经营范围既有销售货物、加工修理修配劳务又有销售服务、无形资产或者不动产的行为。例如,某纳税人既从事啤酒的批发业务又从事酒吧经营,经营酒吧即属于兼营。 由于增值税的征税范围涉及到货物、劳务和应税行为，其适用的税率或者征收率不同，所以要注意区分适用不同税率或者征收率的销售行为。;3.增值税纳税人的基本规定;;符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。 一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。;;其他货物征收率的规定;（2）纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。 a.一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额: 　　销售额=含税销售额÷(1+4%) 　　应纳税额=销售额×2%;b.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额: 　　销售额=含税销售额÷(1+3%) 　　应纳税额=销售额×2% 例如,某单位是小规模纳税人,某月销售使用过的小汽车一辆,取得含税收入100000元。该单位应计算缴纳的增值税为: 　　销售额=100000÷(1+3%)=97087.38(元) 　　应纳税额=97087.38×2%=1941.75(元);;第四节 税收优惠 ;2、增值税起征点的规定;小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。 小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。 ;3、其他优惠;（2）软件产品的税收政策 1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 例如,某软件开发企业5月销售自行开发的软件产品取得销售额68000元,已开出增值税专用发票。本月购进材料取得专用发票注明的增值税1360元,企业应缴纳的增值税=68000×17%-1360=10200元。企业实际承担的税收负担是15%(10200÷68000),实际税负超过了3%,超过部分即征即退,企业实际应缴纳的 增值税=68000×3%=2040元 应退税=8160元(10200-2040); 4.应税行为优惠政策;第五节　增值税的计算;1，一般销售方式下的销售额; 凡随同销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如