《中国税制》第3版课件 第6章.pptxVIP

第六章 企业所得税学习目标 1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产的税务处理、税前扣除项目。2.理解税收优惠政策、应纳税所得额及应纳税额的计算方法。3.了解企业所得税的特别纳税调整、汇算清缴和源泉扣缴等征收管理方法。第一节 企业所得税概述一、我国企业所得税的历史沿革二、企业所得税的特点1.以净所得为计税依据，计算较为复杂。 ⒉以量能负担为征税原则。 ⒊属于直接税，纳税人与负税人一致。 ⒋实行按年计征、分期预缴的征收管理办法。第二节 企业所得税的纳税人、征税对象与税率一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法，原因在于新企业所得税的纳税人是法人，而个人独资企业、合伙企业不具有法人资格。根据国际通行的作法，我国对企业所得税纳税人的规定采用地域税收管辖权和居民税收管辖权双重管辖权标准，将纳税人分为居民企业和非居民企业。1．居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2．非居民企业 非居民企业是指有来源于中国境内、境外所得的非居民企业，即在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。二、企业所得税的征税对象1．居民企业的征税对象居民企业承担全面（无限）纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业清算所得也应作为征税对象。2.非居民企业的征税对象非居民企业承担片面（有限）纳税义务。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3.所得来源的确定 ⑴销售货物所得。销售货物所得按照交易活动发生地确定。 ⑵提供劳务所得。提供劳务所得按照劳务发生地确定。 ⑶转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 ⑷权益性投资所得。股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定。 ⑸利息所得、租金所得、特许权使用费所得。该类所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 ⑹其他所得。来源地由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率。现行规定是：1.基本税率居民企业和在境内设有机构、场所且所得与该机构、场所有实际联系的非居民企业，适用税率为25%；在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。2.优惠税率⑴小型微利企业。具备建账核算其应税所得额条件的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额不超过50万元（含50万元）的小型微利企业，其应纳税所得额减按50%计税。⑵国家重点扶持的高新技术企业。国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据。它是企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损一、收入总额1.一般应税收入的确定 企业应税收入总额是指纳税人在一个纳税年度内，以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额。其中，企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。2.特别应税收入的确定 ⑴分期收款销售收入。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 ⑵大型设备加工收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 ⑶产品分成收入。企业采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定