企业会计准则第号——职工薪酬.ppt

* 汤代忠 高级会计师 《企业会计准则》讲座 江苏省财政厅企业处 02583633195 企业会计准则9号 第一页，共四十一页。 一、职工薪酬的涵义和范围 二、职工薪酬的确认和计量 三、辞退福利的概念、确认和计量 四、职工薪酬的列报 五、新旧比较与衔接 内容提要 第二页，共四十一页。 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）职工薪酬的涵义 　1、涵义 是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 第三页，共四十一页。 2、职工薪酬包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险； （4）住房公积； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给序的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 第四页，共四十一页。 （二）职工范围 1.职工的范围 （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； （2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； （3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员,也纳入职工范畴，如：劳务用工合同人员等。 第五页，共四十一页。 2.职工薪酬的范围 （1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； （2）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 （3）以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 第六页，共四十一页。  二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。 如： （1）应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本； （2）应由在建设工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本； （3）应由产品和在建设工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。 第七页，共四十一页。 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 （1）应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”（医疗、养老、失业、工伤、生育） （2）应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 （3）应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费。我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。 第八页，共四十一页。 2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务 企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。 第九页，共四十一页。 （二）职工薪酬的确认和计量处理 1、科目设置 应付职工薪酬 工资 解除职工劳动关系补偿 股份支付等 职工教育经费 工会经费 住房公积金 社会保险费 职工福利 第十页，共四十一页。 2、企业按照规定向职工支付各种薪酬时 借：应付职工薪酬 --工资 --职工福利 --社会保险费 --住房公积金 --工会经费 --职工教育经费 --解除职工劳动关系补偿 --股份支付 贷：现金、银行存款、其他应收款 第十一页，共四十一页。 3、根据职工提供服务受益对象，处理薪酬时： （1）生产部门人员的职工薪酬 借：生产成本 借：制造费用 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 （2）管理部门、销售部门人员的职工薪酬 借：管理费用（销售费用） 贷：应付职工薪酬 （3）在建工程人员、研发人员的职工薪酬 借：在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬 （4）因解除与职工劳动关系给予的补偿； 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 第十二页，共四十一页。 （5）企业以自己生产的产品或外购商品作为非货币性福利：按产品或商品的成本和相关税费,根据受益对象计入相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬 借：生