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(六)个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，自 2011 年 9 月 1 日起以每月收入额减除费用 3500 元后的余额，为应纳税所得额。 计算公式： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(每月收入额-3500 元)×适用税率-速算扣除数 【注意】2011 年 9 月 1 日前为 2000 元，并适用5%～45%的 9 级超额累进税率，考试中如果考察某人 2011 年全年工资应缴纳的个人所得税需要分段计算。 【例题·计算题】小张 2012 年 5 月取得工资薪金 6000 元，计算应纳税所得额和应纳税额。(全月应纳税所得额1500 元以下的税率 3%;超过 1500 元不超过 4500 元的税 率 10%，速算扣除数为 105) 【正确答案】应纳税所得额= 6000-3500=2500(元); 可以用两种方法计算应纳税额。 第一种，按照速算扣除数简易方法计算： 应纳税额=2500×10%-105(速算扣除数)=145(元)。 第二种，按照超额累进税率定义分解计算： 应纳税额=1500×3%+(2500- 1500)×10%=45+100=145(元)。 个体工商户的生产经营所得(了解) 个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入 总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数 对企事业单位的承包经营、承租经营所得(了解) 劳务报酬所得 每次收入不足 4000 元的，减除费用 800 元应纳税额=(每次收入-800)×20%; 每次收入超过 4000 元的，减除费用 20% 应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20% 【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次。 【链接】对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行 加成征收：应纳税所得额一次超过 2 万至 5 万元的部分， 按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征 5 成，超过 5 万元的部分，加征 10 成。 【例题·计算题】某人年内共取得 5 次劳务报酬，分别为 3000 元;10000 元;22000 元;30000 元;100000 元要求计 算各次应缴纳的所得税税额。 【正确答案】第一次：(3000-800)×20%=440 元第二次：10000×(1-20%)×20%=1600 元第三次：22000×(1- 20%)×20%=3520 元第四次：20000×20%+[30000×(1- 20%)-20000] ×20%×1.5=5200 元第五次： 20000×20%+30000×20%×1.5+[100000×(1-20%)-50000] ×20%×2=25000 元。 【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。( ) 【正确答案】× 【答案解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得 税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。 稿酬所得 每次收入不足 4000 元的，费用扣除额为 800 元， 应纳税额=(每次收入额-800 元)×20%×(1-30%); 每次收入超过 4000 元的，费用扣除额为 20%，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%) 关于次的规定： 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具 体又可细分为： 【总结】出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次。 【例题·计算题】某作家 2012 年 1 月份出版一本书， 取得稿酬 6000 元。该书 2 月至 4 月被某报连载，2 月份取得稿费 1000 元，3 月份取得稿费 1000 元，4 月份取得稿费 1000 元。因该书畅销，5 月份出版社增加印数，又取得追加稿酬 2000 元。请计算该作家稿酬所得的应纳税额。 【正确答案】1 月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次;在报纸上连载 3 个月获得收入合并为一次。 出版和增加印数稿酬应纳税额=(6000+2000)×(1- 20%)×14%=6400×14%=896(元) 报纸上连载稿酬应纳税额=[(1000+1000+1000)-800] ×14%=2200×14%=308(元) 【例题·单选题】作家李某一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬 2000 元;第二个月月 末报社支付稿酬 5000 元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )元。 A.728 B.784 C.812 D.868 【正确答案】B 【答案解析】该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=7000×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。个人的同一作 品在报