生产企业出口退税政策与风险控制培训课件.pptVIP

2.年度进料加工业务的核销　　自2014年起，企业应在本年度4月20日前，向主管税务机关报送《生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表》及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。企业申请核销后，主管税务机关不再受理其上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报。4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。 第三十一页，共七十三页。 3.企业可主动申请调整分配率 文件 具体规定 2013年65号公告 从事进料加工业务的生产企业，因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率。 　生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。 第三十二页，共七十三页。 例3甲公司是一家具有进出口经营权的生产企业，属于出口收汇重点监管企业，2013 年11 月份首次在外贸部门申请了《加工贸易业务批准证》，并在海关办理了进料加工登记手册。手册中计划进口总值为40000 美元。计划出口总值为50000 美元。在当月甲企业进口保税料件40000 美元，国内采购辅料10000 元，进项增值税为1700 元，货款均已支付，进口当月1 日美元汇率为6.15。 第三十三页，共七十三页。 2013 年12 月份，甲企业产品加工完毕并全部报关出口50000 美元，出口当月1 日美元汇率为6.13，当月收到国外客户货款并在银行办理了收汇手续取得了相关凭证，出口单证当月齐全且信息齐全，同时，在月底海关对该手册已核销完毕，实际进口报税料件及出口货物金额与手册一致。已知该出口货物的销售成本为280000元，出口货物征税率为17%，退税率为15%。2014 年4月份，甲企业向退税部门申请办理进料加工核销手续。以上各月没有发生其他业务。甲企业的申报操作程序如下（单位：元）： 第三十四页，共七十三页。 1 月份业务发生的处理: 1 月底，甲企业需要对进口料件和国内采购材料做账务处理，同时在退税系统录入有关数据，在当月申报期内向退税部门报送《进料加工企业计划分配率备案表》及电子数据。退税部门对企业申报的计划分配率电子数据反馈后，企业在退税系统中做读入和相关处理。 账务处理为： 借 ：原材料——进口保税料件 246000 ——国内辅料 10000 应交税费——应交增值税 ——进项税 1700 贷：银行存款——美元户 246000 ——人民币户 11700 第三十五页，共七十三页。 当期应纳税＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）－上期结转留抵进项税额＝0 － 1700 ＝- 1700（元），当期期末留抵税额为当期进项税额，即1700 元。 第三十六页，共七十三页。 2 月份业务发生的处理 （1）2 月份出口货物为50000 美元，应先计算耗用的保税进口料件金额: 计划分配率为：40000 美元÷50000 美元×100＝ 80% 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝50000 美元×6.13×80% ＝ 245200（元） 第三十七页，共七十三页。 （2）进料加工出口货物不得免征和抵扣税额＝（50000美元×6.13 － 245200 元）×（17% － 15%）＝ 1226（元） 进料加工出口货物免抵退税额＝（50000 美元×6.13 － 245200 元）×15% ＝ 9195（元） 第三十八页，共七十三页。 （3）当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）－上期结转留抵进项税额＝ 0 －（0 － 1226）－ 1700 ＝ -474（元），即本期期末留抵税额＝ 474（元） （ 4）进料加工出口货物应退税额＝进料加工出口货物 免抵退税额与本期期末留抵税额之间的小者＝ 474 元 第三十九页，共七十三页。 （5）进料加工出口货物免抵税额＝进料加工出口货物免抵退税额－进料加工出口货物应退税额＝ 9195 － 474＝ 8721（元） 第四十页，共七十三页。 （6）账务处理为： 借 ：银行存款——美元户 306500 贷：主营业务收入