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项目四 内部控制及其评估 第一页，共三十九页。 项目4.1内部控制概述 主要内容 项目4.1内部控制评估 第二页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 一、内部控制的概念 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率性和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 二、内部控制的作用 （一）保护财产物资的安全完整 财产物资是任何一个经济组织从事正常经营活动必不可少的物质条件。 （二）保证会计资料及其经济信息的正确和可靠 会计资料及其经济信息是经济组织对已发生的交易或事项处理的最终结果。 （三）促进工作效率的提高和经营目标的实现 （四）有利于确定合理的审计程序，提高审计效率 第三页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 三、内部控制的固有限制 （1）内部控制的设计和运用受制于成本与效益原则。 （2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计，如果发生未预料事项或不管发生的事项，则可能会使现有的内部控制不适用。 （3）即使设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、判断失误以及对指令的误解而失效。 （4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 （5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 （6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而减弱或失效。 第四页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 四、内部控制与审计以及会计的关系 （一）内部控制与审计的关系 内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。 （1）审计准则的规定 了解内部控制是必须的 了解内控不能代替控制测试 决定控制测试和实质性程序 （2）审计人员应充分考虑内部控制的局限性 利用内部控制的目的在于减少实质性程序的范围 控制测试的结果绝不能取代实质性程序 第五页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 内部控制的目标旨在保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。 财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见 得出 审计人员需要了解和评价与财务报表审计 有关的内部控制，并非被审计单位所有 的内部控制。 第六页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 在确定内部控制与审计的关系时，应注意： （1）审计人员在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应对其内部控制进行充分的了解。 （2）审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的范围、性质和时间。 （3）对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非财务报表审计业务的全部内容。 第七页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 （二）内部控制与会计的关系 管理层责任 实施内部控制是企业内部管理的需要 建立健全内部控制和监督内部控制有效运行是管理当局的责任 内部控制对会计数据的影响 建立和执行有效的内部控制对保证财务报表信息的可靠性提供了可能 实施内部控制的目的不是消除财务报表中一切错报 合理保证 无论如何设计和执行，内控只能对财务报告的可靠性提供合理的保证 第八页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 五、内部控制的分类 按照 控制 范围 分类 内部管理控制 内部会计控制 材料采购手续 劳动人事管理 …… 会计业务处理程序 货币资金内部控制 第九页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 五、内部控制的分类 内部会计控制 是指为维护资产完整，会计信息真实、正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部控制。 内部会计控制内容 会计凭证控制 会计账簿控制 会计报表控制 会计分析控制 第十页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 五、内部控制的分类 内部管理控制 是指为提高工作效率和经济效益而通过行政管理及业务管理所进行的内部控制。 内部管理控制的内容 组织机构控制 合同执行控制 生产经营控制 质量检验控制 环境监测控制 劳动工资控制 员工教育控制 计划预算控制 第十一页，共三十九页。 项目4.1 内部控制概述 按照 控制 目的 分类 保护财产物资的安全、完整 保证经济资料的正确可靠 保证经济活动的合法性、效益性 按照 控制 方式 分类 预防性 察觉性 五、内部控制的分类 第十二页，共三十九页。 2．内部控制的要素 （1）控制环境。 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。其要素如下： A、经营理念和风格——关键性的作用 B、组织结构的设置——“