张莹-税收理论与实务（第二版）第七章个人所得税.pptVIP

（二）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1．残疾、孤老人员和烈属的所得； 2．因严重自然灾害造成重大损失的； 3．其他经国务院财政部门批准减税的。 （三）暂免征收个人所得税项目，详见教材P183——184 第四节 个人所得税的申报与缴纳 个人所得税纳税期限在本次税法修订中发生较大变化，由原来的七日延长为十五日，充分考虑的纳税人的权益。 一、源泉扣缴——代扣代缴税款 所谓“源泉扣缴”是指扣缴义务人在向纳税义务人支付其所得时，预先将税款扣除，直接支付其税后所得。这种方式是我国个人所得税的主要缴纳方式。 （一）扣缴义务人：凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。 （二）代扣代缴范围 扣缴业务人向个人支付个人所得税法征税范围的10项所得：工资薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；经国务院财政部门确定的其他所得。 （三）代扣代缴期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 二、自行申报 （一）自行申报纳税的范围 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报： （1）年所得12万元以上的； （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （3）从中国境外取得所得的； （4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； （5）国务院规定的其他情形。 年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。 （二）自行申报纳税的纳税期限 自行申报纳税人每月应纳的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 三、申报地点 详见教材P186——187 本章小结 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。我国又将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。 我国的个人所得税采用分类征收的方式，工资、薪金所得适用七级超额累计税率，个体工商户和个人独资、合伙企业的生产经营所得，承包经营所得适用五级超额累计税率，其他应税所得适用20%比例税率。对于劳务报酬所得一次畸高的，加成征收。稿酬所得减征30%的税额。 对于不同类别的所得费用扣除标准不同 ，在正确确定应纳税所得额的基础上，对不同类别的所得要分别计算应纳税额。 工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数； 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×比例税率。 【例7—4】某人承包一单位食堂，2012年取得经营利润100000元，按合同规定上缴20000元，计算2012年承包人应纳个人所得税额。 解析：应纳税所得额=100000—20000—3500×12=38000元 应纳所得税额=38000×20%—3750=3850元 四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 （一）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 劳务报酬所得一次收入畸高的，税法规定要进行加成征收，所谓的畸高是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。 （参看P173表7-4） （二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、财产租赁所得应纳所得税额的计算 每次收入4000元以下的： 应纳税额=（每次收入额-800元）×适用税率 每次收入4000元以上的： 应纳税额=每次收入额× （1-20%）×适用税率 【例7—5】某歌星演出取得收入60000元，计算其应纳个人所得税额。 解析：应纳税所得额=60000×（1—20%）=48000元 该歌星劳务报酬所得应纳税所得额超过2万元而低于5万元，因此对于超过2万元部分收入应该加征五成，也就是对于其中的28000元应按30%的税率征收。 应纳所得税额=48000×30%—2000=12400元 【例7—6】某作家2008年5月出版小说一部，取得稿酬5000元，计算其应纳个人所得税额。 解析：应纳税所得额=5000×（1—20%）=4000元 应纳所得税额=4000×20%×（1—30%）=560元 （其余例题参看P175两例） 【例7—7】王某2012年1月份将自家一栋别墅出租