增值税税收筹划培训课件.pptVIP

* 3）代理销售 代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相同： 一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%税率计算缴税。 二是视同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对于受托方来讲则是商品销售的一个环节，应按其获得的增值额计算缴纳增值税。 两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * 第六十一页，共一百一十六页。 [案例3—7] 代理销售方式的纳税筹划 利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2011年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20 000元。双方的涉税处理如下： * 利群商贸公司应缴营业税：20000×5% = 1000（元） 利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：1000×（7%+3%）= 100（元） 假定中华制衣厂的进项税额为7000元，则： 中华制衣厂应缴增值税：1000×100×17%—7000 = 10 000（元） 中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：10000×（7%+3%）= 1000（元） 两公司共缴货物和劳务税：1000+100+10000+1000 = 12100（元） * 第六十二页，共一百一十六页。 * 假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按800元/件出售服装给利群商贸公司，利群商贸公司再按1000元/件对外销售（其它资料不变）。则双方的涉税处理应为： 利群商贸公司应缴增值税：1000×100×17%—800×100×17% = 3400（元） 利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：3400×（7%+3%）= 340（元） 中华制衣厂应缴增值税：800×100×17%—7000 = 6600（元） 中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：6600×（7%+3%）= 660（元） 两公司共缴货物和劳务税税：3400 + 340 + 6600 + 660 = 11000（元） [案例3—7] 代理销售方式的纳税筹划 * 第六十三页，共一百一十六页。 * 比较上述两种方式，视同买断方式下： 利群商贸公司少缴营业税1000元，但多缴增值税3400元，取得收益减少了2640元（=3400+340-1000-100）元； 中华制衣厂少缴增值税3400元，但多取得收益3740元。 委托双方货物和劳务总体税负减少1100元。 因此，在代理销售业务中，委托双方应采取视同买断方式。采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税，因此 ，双方可以在协议价格上做一点调整，委托方适当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿，最终使双方各自的税负水平趋于合理。 [案例3—7] 代理销售方式的纳税筹划 * 第六十四页，共一百一十六页。 * （2）销售价格的税收筹划 虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就会越大，但是在现实生活中，产品的销售价格如果提高，购买者的有效需求也就减少，售价与销售数量之积所构成的销售收入也会呈现先升后降的变化，因此价格是企业进行价格筹划时应关注的。 销售价格的纳税筹划主要是关联企业之间的转让定价，目的是使企业总体税负最低。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * 第六十五页，共一百一十六页。 * 税法规定，关联企业是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织： 1.在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系； 2.直接或间接的同为第三者拥有或控制； 3.其他利益上相关联的关系。 转让定价又称转移定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方(可为两方或多方)为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上的供求关系决定的价格。 转让定价对增值税纳税筹划可以起到递延税款缴纳的作用。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * 第六十六页，共一百一十六页。 [案例3—8] 销售价格的纳税筹划 企业名称 增值税税率（%） 销售件数 （件） 正常市价 （元） 转移价格 （元） 所得税税率 （%） 甲 17 1000 500 400 25 乙 17 1000