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所得税会计核算探讨 摘 要：新的所得税会计牵涉到资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税临时性差别、可抵扣临时性差别、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用、应交所得税费用等概念，在核算经过中有很多难点问题，笔者对此予以讨论。 本文关键词语：所得税；递延；核算 一、资产的账面价值和计税基础 [例1]一项固定资产，原价120万元，无净残值，没有计提减值预备，直线法折旧。会计折旧年限6年，每年折旧额20万元，税法折旧年限4年，每年折旧额30万元。 资产的账面价值可理解为根据会计原则的相关规定该资产某时点余额；资产的计税基础可理解为根据税法规定该资产某时点的余额。所以账面价值为100万元〔120-20〕，计税基础为90万元〔120-30〕。差额10万元，属于临时性差别。 二、应纳税临时性差别和可抵扣临时性差别 承例1，本期账面价值是100万元，计税基础是90万元，即本期根据税法规定纳税少，则将来纳税就多，所以这个差别是应纳税临时性差别。反之，假如本期账面价值是90万元，计税基础是100万元。即本期根据税法规定得多纳税，则将来纳税就少，构成可抵扣临时性差别。因而资产的账面价值大于计税基础的部分即为应纳税时间性差别。 三、递延所得税资产和递延所得税负债 应纳税临时性差别是将来要纳税，即构成了企业的一项负债，反之，可抵扣临时性差别是将来少交税，即构成了企业的一项资产。因而，应纳税临时性差别为递延所得税负债，可抵扣临时性差别为递延所得税资产。 四、负债的账面价值和计税基础 负债的计税基础=负债的账面价值一将来期间税法允许税前扣除的金额。如某企业计提的保修费用为500万元，这个估计负债500万元将来是能够税前抵扣的。所以，负债的计税基础为O〔500-500〕，账面价值为500万元。 由于负债的计税基础少，能够理解为资产的计税基础多，本期需多交税，将来就少交税，这样就构成可抵扣临时性差别，构成递延所得税资产。如某企业2008年12月计入成本费用的职工工资是4000万元，2008年12月31日还未支付，构成了负债，则负债账面价值为4000万元，已于本期计入到费用中，将来期间税法不允许再扣除，故负债的计税基础为4000万元〔4000-0〕，负债的账面价值和计税基础相等，并没有构成差别。 [例2]A公司2008年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 与所得税核算有关的情况如下： 〔1〕2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定一样。 〔2〕向关联企业捐赠现金500万元。假定根据税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 〔3〕交易性金融资产入账价值1000万元，税法计税基础1000万元。若期末公允价值增长了200万元。 〔4〕违背环保法规定应支付罚款250万元。 〔5〕期末对持有的存货计提了300万元的存货跌价预备。 〔6〕2008年12月工资200万元，尚未支付。 分析： 〔1〕会计2008年度计提折旧为300万元，账面价值为1200万元〔1500-300〕；税法2008年度计提折旧为150万元，计税基础为1350万元〔1500-150〕。计税基础大于账面价值，构成可抵扣临时性差别150万元，构成递延所得税资产 〔2〕捐赠500万元，税法无论当期还是以后期间，都不允许扣除，所以为永久性差别。 〔3〕账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，差别200万元，计税基础小于账面价值，可理解为本期少交税，将来多交税，构成应纳税临时性差别，计入到递延所得税负债中。 〔4〕违背环保法的罚款支出250万元无论当期还是以后期间，都不允许扣除，所以为永久性差别。 〔5〕存货跌价预备税法不允许在本期扣除，计税基础大于账面价值，本期多纳税，将来少交税，构成可抵扣时间性差别300万元，构成递延所得税资产。 〔6〕负债账面价值200万元，计税基础200万元，无临时性差别。 2008年度当期应交所得税计算如下： 应纳税所得额=3000+150+500-200+250+300=4000〔万元〕 应交所得税=4000×25%=1000〔万元〕 上述〔1〕、〔5〕构成可抵扣临时性差别450万元，构成递延所得税资产为112.5万元〔450×25%〕。〔3〕构成应纳税临时性差别200万元，构成递延所得税负债为50万元〔200×25%〕。账务处理如下： 借：所得税费用 9375000〔倒挤〕 递延所得税资产 112