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5. 渠道法 (the channel approach) 该方法限制一个公司一定比例的毛所得, 不得用来支付不居住在缔约国任何一方的个人或公司收取的费用。否则, 该公司付出的股息、利息、特许权使 用费不给予协定优惠。 此法的目标是防止非缔约国的纳税人在缔约国一方设立导管公司作为踏脚石 , 享受本来无权得到的税收协定优惠。税务主管部门通过摸清跨国公司的组 织形式及其相互关系的渠道 , 以堵塞这一方面的漏洞。 联邦德国、瑞士双边税收协定第 23 条规定, 瑞士居民公司取得来源于联邦德国的股息、利息或特许权使用费, 如该公司股权系被第三国居民所控制 , 或者其收益通过该公司传输给第三国居民, 则不得享受协定提供的税收优惠。 第三十页，共六十七页。 6. 真实法 (the bona fide approach) 其含意是对于那些未是出于真实的生产经营目的, 而只是为了谋取税收协定优惠的纳税人, 不得享受利益。 该方法规定特许条款, 来保证真实交易不被排除在税收协定优惠之外。这些条款包括：建立公司的动机、公司在其居住国的经营交易额、公司在其居住国的纳税额、公司股份是否在批准的股票交易所登记等。除非建立一个公司的动机具有充分的商业理由, 公司在居住国有大量的经营业务, 公司在居住国缴纳的税款超过要求的扣除额, 公司在批准的股票交易所登记, 否则, 不给予该公司协定优惠。 第三十一页，共六十七页。 (二) 运用国内税法中的规定 目前, 除了瑞士和美国之外, 其他各国的国内税法中还没有包含专门对付协定滥用的条款, 而是运用其一般的反避税条款, 试图确定某些交易是否构成滥用、错用或不正当利用税收协定。 第三十二页，共六十七页。 7.3转让定价调整的原则与措施 7.3.1国际收入与费用分配的原则 一、独立核算原则(亦称正常交易原则) (一) 原则 独立核算原则是指跨国关联企业之间相互发生的国际收入与费用的分配，应按照无关联企业之间的交易所体现的独立竞争的原则来进行。由于该原则要求对关联企业之间发生的每一笔收入与费用都要逐项进行直接分配，因此，该方法又称之为“直接法”。 第三十三页，共六十七页。 该原则的主要根据是：内部转让定价问题主要发生在关联企业之间，而处于市场竞争中彼此独立的企业之间一般是不会发生的。因为它们是彼此独立的，因而不同经济利益的无关联企业市场竞争中，必然会按照追逐最大限度的利润原则来进行其交易，由此形成的商品转让价格和费用分配是合理的，一般是符合市场公平竞争原则的，税务当局对此也是不应加以干预的。 第三十四页，共六十七页。 (二)分配方法 按照独立核算原则，对跨国关联企业之间的国际收入与费用进行分配的具体方法有两种。 1.实际收入法 即各类关联企业都要分设帐簿，对其发生的每一笔交易往来，都要遵循独立竞争的指导原则来确定其收入与费用的分配，并按应收应付制原则记入帐册。只要帐册反映真实，有关国家税务当局就可以承认，并据以征税。 2.估算利润法 即当关联企业的某些交易活动的收入与费用难以确定，无法向所在国税务当局提供准确的成本和费用时，该税务当局可以依据独立核算原则对有关企业应得的利润进行公平估计，然后依法征税。 第三十五页，共六十七页。 比如，我国规定外国企业常驻中国代表机构，如果不能提供准确的成本和费用凭证，中国的税务机关可按其销售净额或业务收入总额的15%核定利润并据以征税。再如，国际上对海洋石油作业企业，也常使用按承包收入总额核定利润率的办法，计算其应得利润。 （三）评价 独立核算原则的主要优点是：具有相对的公平性，适用范围广，在一定程度上可防止内部转让定价。但其缺点主要是：税务征管工作复杂，有时难以找到客观的调整标准。 第三十六页，共六十七页。 二、总利润原则 (一) 原则 总利润原则是指将有关联关系的企业视为一个整体，将该跨国公司集团的全部利润按照一定标准分配给各关联企业，以此解决关联企业之间国际收入与费用的分配。也就是说，它并不要求有关国家的税务当局直接审核关联企业之间所发生的每笔交易的国际收入与费用分配，而是在年终，将该集团公司内各关联的利润汇总相加，然后按一定标准，重新分配各关联企业的利润，并据以征税。因此，这种方法也叫做间接法。 第三十七页，共六十七页。 (二) 方法 实行总利润原则所采取的分配方法，主要是从影响企业利润最关键的因素中进行选择。 某关联企业应分得的利润= 经合组织的税收协定范本提供了以下三种分配方法： 1.以各关联企业的销售额或手续费收入额占整个集团公司的销售总额或手续费总收入额的比重，来计算各关联企业的利润。 2.以各关联企业的工资额占整个集团公司的工资总额的比重，来计算各关联企业的利润。 3.以各关联企业的流动资金占整个集团公司流动资金总额的比重，来计算