购买日后合并财务报表的编制专题培训.pptVIP

内部债权与债务的抵消 假设2007年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元（未扣坏账准备）为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有且拟持有至到期。 假设母公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备（前期没有坏账准备余额）。 第三十一页，共四十五页。 内部债权与债务的抵消 则在2007年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下： 　　 借：应付账款　　　　　　　　　　3000 　　 　　 贷：应收账款　　　　　　　　3000 借：坏账准备　　　　　　　 150 　　 贷：资产减值损失　　　　150 　　 借：预收账款　　　　　　　　　　1000 　　 　　 贷：预付账款　　　　　　　　1000 　　 借：应付票据　　　　　　　　　　4000 　　 　　 贷：应收票据　　　　　　　　4000 　　 借：应付债券　　　　　　　　　　2000 　　 　　 贷：持有至到期投资　　　　　2000 第三十二页，共四十五页。 * 购买日后合并财务报表的编制 授课人：董卉娜 第一页，共四十五页。 学习目标 掌握长期股权投资的成本法与权益法。 理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响。 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制。 * 第二页，共四十五页。 第一节　长期股权投资的会计处理方法 长期股权投资成本法核算 成本法的概念及其适用范围 成本法 是指投资按成本计价的方法。 成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 * 第三页，共四十五页。 长期股权投资权益法核算 权益法的概念及其适用范围 权益法的概念 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。 * 第一节　长期股权投资的会计处理方法 第四页，共四十五页。 第一节　长期股权投资的会计处理方法 成本法转换为权益法 正常业务的方法转换 编制合并财务报表时方法的转换 正常业务转换 追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制； 处置投资，由控制转为具有重大影响或与其他方实施共同控制。 第五页，共四十五页。 2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下： 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 第六页，共四十五页。 项 目 S 公 司 账面价值 公允价值 差额 资产： 流动资产 3800 3800 非流动资产 1900 2000 其中：固定资产---A办公楼 600 700 100 资产总计 5700 5800 流动负债 1300 1300 非流动负债 900 900 负债总计 2200 2200 股本 2000 2000 资本公积 1500 1600 100 盈余公积 0 0 未分配利润 0 0 股东权益合计 3500 3600 负债和股东权益合计 5700 5800 第七页，共四十五页。 2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元 要求： 编制2007年12月31日长期股权投资的调整分录。 编制2008年12月31日长