国际财务报告准则第16号.pdf

《国际财务报告准则第16 号——号—— 租赁》新变化 Note on 2018-01-12 2016 年1 月，国际会计准则委员会(IASB) 发布了《国际财务报告准则第16 号—— 租赁》（IFRS 16），并将于2019 年1 月1 日生效，届时将替换现行的《国 际会计准则第17 号—— 租赁》(IAS 17) 。 IFRS 16 相对于 IAS 17 变化较大，其指导原则在于要求承租人将租赁入表。 “新准则”下无论融资租赁还是经营租赁，承租人均须确认使用权资产和租赁负 债。IFRS 16 规定，租赁负债的计量是付款义务即租金和租赁期结束时预计支 款项之和的现值，这与IAS 17 下融资租赁负债的计量基本一致。然而，使用权资 产是一个崭新的概念，既非有形资产也非无形资产，对于其应当如何计量呢？按 照IFRS 16，使用权资产的确认金额应为租赁负债加上初始直接费用等。在确认资 产和负债的基础上，对使用权资产计提折旧、负债则按照摊余成本法计算利息支 出，这与现行 IAS 17 下融资租赁的计量也是一致的。另一方面，对于出租人而 言，IFRS 16 要求仍将企业所发生的租赁业务分类为融资租赁和经营租赁，相应 的会计处理也基本不变，由此可以看出，IFRS 16 实施后，主要影响的是承租人 的经营租赁业务，其会计处理将发生较大变化（基本可看作视同融资租赁业务）。 IFRS 16 对租赁的认定是承租人从可识别资产获得经济利益并主导资产的使 用，重点在于“主导资产使用”或“控制资产”，大致包括三个要素：一是出租 人无实质可替换权，二是承租人有对使用方式和目的的决策权，三是承租人有操 作决策权。根据IFRS 16 提供的案例，如出租人有大量标的物可随意替换出租给 客户的租赁物，且替换成本较低，则出租人有实质可替换权，不构成租赁；如客 户对船舶的目的地不具决策权，则客户丧失对使用方式和目的的决策权，不构成 租赁；或者虽然客户可决定船舶目的地，但无权操作船舶，则客户丧失操作决策 权，也不构成租赁。由此可见，在设计业务结构和合同条款时应充分考虑上述三 因素，这对于业务被认定为服务而非租赁进而获得会计上的优势至关重要。