资产减值课时.pptxVIP

会计学第1页/共29页 第九章 资产减值【本章教学重点】一.资产减值的含义及确认二.资产可回收金额的计量三.资产减值的会计处理四.资产组的认定及减值处理注：《企业会计准则第8号-资产减值》主要规范企业非流动资产减值损失的确认计量及会计处理。第2页/共29页 第一节 资产减值的含义及确认一.定义 P228 是指资产未来预计可回收金额低于其现有账面价值的事项。二.资产减值迹象的判断 资产负债表日，企业应当判断资产是否存在减值迹象,资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。 注：我国采用经济性标准为确认标准，具 体判断方法见教材P229-230第3页/共29页 我国会计准则规定，资产存在下列迹象之一，可能发生减值：第一、资产市价当期大幅下跌，跌幅明显高 于正常使用预计的下跌。第二、企业所处环境或市场发生重大变化， 导致该资产对企业产生不利影响。第三、市场利率提高等原因导致资产可回收 金额大幅降低。第四、资产陈旧过时或实体已经损坏。第4页/共29页第五、资产已经或将被闲置、终止使用或 者计划提前处置。第六、有证据表明资产的经济绩效已经低 于或将低于预期。第七、存在其他表明资产减值的客观证据。 注：资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都应当在每年末进行减值测试。第5页/共29页 第二节 资产可回收金额的计量一、资产可回收金额的含义 P230 是指资产公允价值减去处置费用后的“净额”与资产预计未来现金流量“现值”两者之中的较高者。二、估计资产可回收金额的几种情况 P2301.净额”及“现值”均低于账面价值应按两者之中的较高者作为资产可回收金额。2.净额”或“现值”中某一项高于账面价值表明资产没有减值，不必计算资产可回收金额。第6页/共29页3.净额”无法可靠估计应当以“现值”作为资产可回收金额。4.没有确凿证据表明“现值”明显高于“净额” 应当以“净额”作为资产可回收金额。注：企业持有的待售资产一般采用“净额”作为 可回收金额。三.公允价值减处置费用“净额”的估计方法 1.公允价值的含义 P231 是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。第7页/共29页2.资产公允价值的确定方法 P231（1）存在销售协议的待售资产 资产公允价值为销售协议约定的价格，如企业已签订销售合同的库存商品。（2）不存在销售协议其他资产A.该资产存在活跃市场 资产公允价值按市场价格确定，如企业库存的材料，正在使用的部分机器设备。B.该资产不存在活跃市场 资产公允价值可按类似资产最近交易价格估计确定，如企业的房屋、建筑物等。第8页/共29页注：如果企业无法采用上述方法确定资产公允价值，只能采用预计未来现金流量现值作为资产可回收金额。3.资产处置费用的估计 P231 资产处置费用包括处置资产将要发生的法律费用、相关税金、运杂费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括相关的财务费用及所得税费用。注：资产可回收金额 =资产公允价值-处置费用第9页/共29页【例1】A公司2010年3月10日购买一项专利权，当月投入使用，买价及相关税费共600万元。公司按10年期限平均摊销，无净残值。2012年末，公司判断该专利权存在减值迹象，预计出售专利权的市价为200元，营业税率为5%，相关费用估计为6万元。月摊销额=600÷10÷12=5（万元）10-12年累计摊销额=（10+12+12）×5=17012年末资产账面价值=600-170=430第10页/共29页12年末资产可回收金额=200-200×5%-6=184资产减值额=430-184=246借：资产减值损失 246 贷：无形资产减值准备 246四.资产未来现金流量现值的估计 P231-2351.估计现值应考虑的因素 P231 估计资产未来现金流量现值，主要考虑的因素包括：资产的预计未来现金流量、资产预计使用寿命、折现率。 2.资产未来现金流量的预计P231-233（了解）第11页/共29页（1）未来现金流量较为确定 P233企业应当按每期最可能产生的现金流量进行预计。（2）未来现金流量具有较大的不确定性 P233企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。注：期望现金流量=∑每种可能情况下资产的现金流量×该情况发 生的概率第12页/共29页3.资产使用寿命的预计 P232 企业管理层应当对资产剩余使用寿命内的经济状况进行最佳估计，在此基础上估计未来现金流量。预计现金流量的期间最多涵盖5年，但企业管理层能够证明更长期间是合理的，预计现金流量可涵盖更长的期间。4.折现率的预计 P233-234（了解）5.资产未来现金流量现值的预计 P234资产未来现金流量现值=∑资产各年度预