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会计学营改增试点扩展至全国第1页/共28页1234Future营改增的趋势浩浩荡荡不可逆转。应税范围会计核算纳税人和扣缴义务人发票简介Text税率和征收率融资租赁营改增计税方法营改增的商业因素简析营业税改征增值税的相关信息第2页/共28页主要内容Q A一、应税范围第3页/共28页●目前已经开始“营改增”试点行业为两个行业： （一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 （二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视业。●整装待发的“营改增”试点行业有： （一）铁路运输和邮政业，从2014年1月1日起。●调研阶段的“营改增”试点行业有：金融业，建筑业。●按兵不动的持续观望行业有：不动产及相关服务行业和与民生相关的服务行业，如餐饮，娱乐等。二、纳税人和扣缴义务人第4页/共28页（一）纳税人 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，由原来的营业税纳税人变更为增值税纳税人。 （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构或者代理人；以接收方（付款方）为增值税扣缴义务人。二、纳税人和扣缴义务人第5页/共28页（三）一般纳税人和小规模纳税人的区分（1）货物销售、加工修理修配劳务一般纳税人≥50/80万〉小规模纳税人（2）应税服务（原适用营业税范畴）一般纳税人≥500万〉小规模纳税人身份一般纳税人小规模纳税人会计核算会计核算健全，能够提供准确税务资料。没有严格要求转化小规模纳税人会计核算健全，能够申请转化为一般纳税人。一经认定为一般纳税人，不得转化为小规模纳税人。特殊情况按照销售额和增值税率计算应纳税额，可以使用增值税专用/普通发票。按照销售额和征收率3%计算应纳税额。不可自行开具增值税专用/普通发票。三、税率和征收率第6页/共28页 增值税的税率有多档，规定也非常清楚，一般纳税人按销售税额、进项税额核算计算出来，适用增值税税率；而对于提供特定应税服务适用简易征收的一般纳税人，以及所有的小规模纳税人，适用增值税征收率。税率或征收率适用营改增的应税服务范围适用的主体身份17%有形动产租赁一般纳税人11%交通运输业，铁路运输，邮电业一般纳税人6%提供现代服务业（有形动产租赁服务除外）一般纳税人3%征收率从事所有应税服务小规模纳税人或适用简易征收办法的一般纳税人0% 注提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等。一般纳税人/小规模纳税人注：税率0%和免税计税差异。三、税率和征收率第7页/共28页 注：征收率为3%，主要适用于两种纳税人： 1、小规模纳税人； 2、一般纳税人提供公共交通运输服务等，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 四、计税方法第8页/共28页 此次扩围的文件就《暂行条例》对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般计税方法”、“简易计税方法”两个新名词进行了定义。（一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、适用范围：一般纳税人四、计税方法第9页/共28页（二）简易计税方法 1、定义： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额=销售额×征收率 2、适用范围 （1）小规模纳税人 （2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。营业税方式下计入损益表收入总额增值税方式下计入损益表收入总额四、计税方法第10页/共28页（三）代扣代缴计税办法 应纳税额=接受方支付的价款÷（1+税率） ×税率以下列举了四种代扣代缴合同定价的税负和境外实际收入情况：合同金额是否含增值税及附加是否含所得税 预提所得税税率增值税税率城建税税率教育费附加率地方教育附加率河道管理费率附加率合计计税金额缴纳增值税缴纳附加税费缴纳所得税支付外方款项付款方货币成本100是是10%6%7%3%2%1%13%94.345.660.749.4384否10%6%7%3%2%1%13%104.176.250.8110.4292.94110.42100否是10%6%7%3%2%1%13%100.796.050.7910.0889.92106